探讨内部审计在公司治理的作用

谢茹

摘要：本文阐述了内部审计的含义，通过研究内部审计在公司治理中的作用来探讨当前内部审计在公司治理中存在的问题，针对存在的问题提出合理的建议，以促进内部审计在公司治理中的改革创新。

關键词：内部审计；公司治理；改革创新

现在大多数公司已经逐步发展成一个结构复杂、运行严密、规模庞大而且业务多元的有机系统，这就对公司本身的经营管理提出了更高的要求。但是，近年来国内外公司发生的一系列经营管理失败的案例使得公司的脆弱性日益凸显，公司危机也成为了全球性的经济问题。

1.内部审计的含义

根据2003年审计署修订的《关于内部审计工作规定》中对内部审计的新定义为“内部审计是指独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效率的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。

2.我国内部审计当前在公司治理中存在的问题

2.1对内部审计在公司治理中的重要性缺乏认识

在社会主义市场经济基本形成的前提下，公司的管理者为了开拓和占领市场，提高经济效益，渐渐产生了对内部审计的需求，所以说内部审计是市场经济的产物。但是，在我国很多公司是迫于政府的干预才设立内部审计部门的，它带有很大的强制性，而且公司的董事会，高层管理者和监管部门严重忽视了在公司治理中内部审计的作用，所以，内部审计在公司治理中较难发挥其作用。而且更有一部分的领导者对于开展公司内部审计工作缺乏较为全面的认识，一旦要缩减公司机构，第一个被考虑的就是内部审计部门。

2.2在公司治理中内部审计的独立性差

在我国，绝大多数公司的内部审计都严重缺乏独立性，因为公司一般在其内部设置的其他的业务部门和内部审计部门平行，并且内部审计部门直接由公司的高级管理层领导并向其汇报工作。所以在经管部门管制下的审计部门权限受到很大的限制，不利于内部审计职能的开展，即使审计部门发现公司管理层存在操控财务报表的情况，但是碍于权利的制衡，内审部门缺乏该有的独立性，导致其权威性受到影响，使得内审部门提出的意见和建议得不到有效地执行。所以，由于内部审计的独立性较差，使得内部审计部门很难对公司的治理层和管理层进行有效的监督。

2.3内部审计在公司治理中的审计范围受到限制

根据国际注册内部审计师协会（IIA）对内部审计的定义知道内部审计的审计范围扩大了，也有更广的空间发挥其作用。但是，现在我国公司内部审计的目的在于差错防弊，内部审计人员的精力往往也主要集中在对财务活动的检查监督上，主要进行的也都是事后审计。这些都使内部审计在公司治理中发挥的作用大减，而且内部审计工作中应有的审计咨询活动也并未真正地开展。

2.4公司内部审计的工作人员素质偏低

我国公司的内部审计发展较晚，公司对内审人员的专业素质的关注不够。目前，在学历方面，我国大多数的公司内部审计人员的学历还处在大专、本科阶段，研究生在这一领域的数量屈指可数。在专业方面，大多数内审人员并不是审计专业出身，一般是从别的岗位调到内审部门，譬如出纳，会计等，一方面内部审计专业技能知识不够，另一方面实际的操作能力也不强。再者，现在公司业务活动日益复杂，对内部审计人员的知识结构和专业技能要求更高了。在教育培训方面，内部审计缺乏必要的后续教育且不具有强制性，没有形成像会计后续教育的培训系统。所以，由于审计机构人员问题长期得不到重视和解决，大大提高了审计风险，难以对管理者进行有效的监督。

3.促进内部审计在公司治理中发挥作用的建议

3.1明确内部审计在公司治理中的定位

公司管理人员应该重视内部审计工作，将内部审计工作当成改善公司治理结构的重要环节，才能确保内部审计在公司治理中发挥作用。内部审计不仅是公司治理过程中不可缺少的环节，还能对公司的内部控制进行有效的监督与评价，确保公司治理的合理性，促进企业的健康发展。值得一提的是，由于内部审计的主要监督对象是公司的管理层与治理层，只有将内部审计部分放到较高的位置，才能方便内部审计工作的开展。

3.2提高内部审计在公司治理中的独立性

公司应建立新的内部审计机构，要充分体现独立性和权威性。一般地，在公司设立隶属于董事会或其下设立的审计委员会的内部审计部门，负责公司内部审计的决策。如果有分公司的话，分公司按照区域设立内部审计分部，由总公司的内部审计部门直接负责，不受分公司管理者得影响。这种垂直管理机制能更好地保证内部审计部门的独立性。如中国石油化工集团公司在总部设立审计局，在大区派出审计分局，并且审计分局只接受总部审计局的垂直领导；所属企业仍设立审计机构，实行以总部管理为主的双重管理。另外，内部审计人员的权利、义务、审计工作的宗旨和范围应事先在公司正式的书面章程中作出规定。

3.3创新内部审计方法，拓宽内部审计范围

我国的内部审计模式与西方发达国家相比较为落后，公司可以吸收西方的先进管理经验与国内成功范例为参考，制定新的内部审计方法。根据国际惯例展开内部审计的咨询服务，增加我国公司的价值，这不仅是可以完善公司治理，同时可以提升内部审计在国际竞争中的实力。根据内部审计国际化，我国的公司首先应该建立起一个独立性强、权威性高的、规范化的公司内部审计体制，还要加强与外部审计的协调与合作，与公司的监理部门监理有效的共同渠道，仅仅围绕单位内部审计协会，并广泛吸收外部专家的意见建议，加强国家化发展理念。在进一步理顺内部审计管理体制的基础上拓宽内部审计范围，内部审计不应该再局限在财务审计方面，而是应该积极开展经济效益审计，如：专项审计、工程项目审计、物资采购审计、管理效益审计等。从而来加快转化内部审计成果，拓宽内部审计的咨询服务功能，尽快实现内部审计的现代化、国际化，充分发挥内部审计在公司治理中的作用。

3.4提升内部审计人员素质，加快内部审计信息化建设

内部审计人员不仅要掌握财务会计相关的知识，还要能够熟练的应用内部审计标准和程序。所以，在最初的选聘过程中，公司就应建立完善的考核和准入制度，使内部审计人员明确应具备的素质和专业要求，并鼓励内部审计人员考取相应的专业资格证书，如国际注册内部审计师（CIA）等。另外，公司每年应强制内部审计人员参加业务培训和后续教育，以此来了解最新的审计理念和掌握最新的审计方法。

4.结语

内部审计作为公司治理的重要环节，在防范公司治理风险和改善公司经营活动中起着举足轻重的作用。我国一方面可以借鉴西方发达国家的经验改善上述问题，另一方面，公司应该完善自己的规章制度，全力保障内部审计在公司治理中的独立性。总而言之，公司内部审计的成长还有很长的一段路要走，不过随着我国公司体制的不断改革，其内部审计也会朝着更加务实，更加规范的方向不断发展，有效防范财务舞弊，维护相关利益者的利益，完善公司治理，达到更好的管理效果。（作者单位：建东职业技术学院）

参考文献：

[1]郭成林.内部审计在公司治理中的作用及创新[J].财务与会计（理财版）.2012，04：57.

[2]李岚.现代公司治理结构下的内部审计作用[J].经济师.2012，05：174-175.

[3]杨晓红.公司治理中内部审计存在的问题及对策[J].当代经济.2011，07：104-105.