公允价值会计与财务会计本质特征的冲突

王彩华

摘 要 财务会计是企业经营管理活动的重要内容，也是企业财务管理的一项重要工作。公允价值会计在经济的快速发展条件下得到重视与运用，而在经济金融危机爆发后，人们越来越质疑公允价值会计的作用，对公允价值会计与财务会计的讨论越来越激烈。本文分别阐述了公允价值会计和财务会计的内涵和本质特征，指出了公允价值会计和财务会计这两种计量方式的本质特征之间的冲突，财务报表与财务报告是财务会计的重要表现方式，财务报告又是财务会计的核心产物支出，更好地区分公允价值会计与财务会计，真实反映企业历史经营情况，为企业决策提供了判断依据。

关键词 公允价值会计 财务会计 本质特征

中图分类号：F234.4文献标识码：ADOI：10.16400/j.cnki.kjdkz.2015.06.064

Conflict of Fair Value Accounting and Finance

Accounting Essential Characteristics

WANG Caihua

（Qinghai Oilfield Supplies and Equipment Company， Dunhuang， Gansu 736202）

Abstract Financial accounting is an important part of business management activities， is an important task of enterprise financial management. Fair value accounting to get under conditions of rapid development of economic importance and use， and in the economic and financial crisis， it is increasingly questioning the role of fair value accounting， the discussion of fair value accounting and financial accounting of increasingly fierce. This paper describes the connotation and the essential characteristics of fair value accounting and financial accounting， pointed out the conflict， financial statements and financial reporting essential feature of fair value accounting and financial accounting between the two measurement methods is an important expression of financial accounting， financial reporting is the core product of financial accounting expenses， better distinguish fair value accounting and financial accounting， a true reflection of the history and operation of enterprises， for business decision provides the basis to judge.

Key words Fair Value Accounting; financial accounting; essential characteristics

1 公允价值会计的内容与本质特征

公允价值会计主要计算在公平交易中，交易双方自愿进行资产交换和负债清偿的市场价值或未来现金流量的现值，又叫市值会计，是一种计量属性的会计模式。公允价值会计在金融市场中地位重要，其有利于金融市场和经济的完善与发展。

在交易公平、交易双方相互熟悉、自愿的前提下进行计算公允价值;公允价值计算当前交易下的价值，既不是过去的价值也不是未来估算的价值;公允价值要保证计算结果的可靠准确性，还要保证会计金额的取得。这就是公允价值的三个典型特征。而公允价值会计的典型特点则是在当前市场状况条件下进行计算分析。公允价值会计这种计算方式的优势是能够对市场风险变化所产生的收益损失作出及时的解释，并在一定程度上影响了企业的财务会计。

2 财务会计的内容与本质特征

2.1 财务会计的内容

（1）控制系统论。杨时展先生根据20世纪90年代的会计发展水平提出财务会计是一个控制系统。他认为，财务会计这个控制系统是在实际经济活动中计量、调控会计问题的经过与结果，并在公认的原则条件下进行度量货币。（2）管理活动论。在我国市场经济发展之前，国家和企业不重视财务会计，财务会计对经济发展作用不大，所以其在经济与社会地位中不高，财务会计只是用来管理经济和反应生产情况的重要手段。改革开放后，财务发挥反映和监督经济活动的作用，受到政府和企业的重视。财务会计的理论与应用说明其是一种管理活动。（3）信息系统论。财务会计在现代经济活动的应用中可被视为一个信息系统。随着计算机技术与互联网的快速发展，计算机技术被应用在财务会计中，会计信息的获取与处理更加方便、快速，管理者可以根据得到的全面准确的财务信息对企业发展做出判断与决策。因此，可以把财务会计看作是一个专门提供信息的系统。

2.2 财务会计的本质特征

（1）真实反映。真实反映是财务会计最基本的本质特征。会计本身的根本属性是反映一种现象，同时也是会计的本质特征，财务会计是会计的一部分。财务会计的主要任务是随着经济发展与公司利益分配进行搜集、处理和反馈信息。会计本质是随着经济发展、新兴理论知识的运用及公司与资本两权分类而发生改变的，会计本质是开放的，但会计原则能够如实反映信息结果和复杂生产关系，其是不变化的。财务会计提高的会计信息直接影响企业对发展做出的决策与规划，所以，财务会计对企业发展有着重要影响。

（2）历史性。财务会计是为了给企业提供该企业某历史时期的会计信息情况。财务报告是财务会计结果的载体形式，财务会计在财务报告中提供公司在某一时期内的财务情况，所以历史性也是财务会计的本质特征。财务报表是财务会计的重要表现，财务报表也能够提供某个历史阶段的企业财务信息。通过财务报表与财务报告，人们可以了解某个阶段企业生产经营活动的真实情况，如这个时期企业的经营活动成果，但是不能预测企业经营成果的未来，也不能判断未来环境对企业发展的影响。了解财务会计的历史性本质特征，可以清楚获悉企业的历史经营情况，并且能更好地区分公允价值会计与财务会计。

3 公允价值会计与财务会计本质特征之间的冲突

公允价值会计的本质特征是交易公平与自愿、盯住市场与计量市价，而财务会计的本质特征则是如实反映与历史性。财务报表是财务会计的重要表现方式，财务报告是财务会计的重要产出，两者皆继承了财务会计的本质特征，财务报表与财务报告能够不受外界经济环境的影响而如实地反映某个阶段企业的历史真实的经营情况。公允价值会计的本质特征对财务报表与财务报告有着重要影响，影响在会计中进行估价和重新估价或者后续计量，从而与财务会计冲突。公允价值会计与财务会计本质特征之间的冲突集中表现在以下四个方面：一是是否需要会计计量主体;二是计量方式受经济环境的影响程度;三是变动收益的计算;四是金融资产收益给财务报表带来的不便。

3.1 会计计量主体

财务会计是由会计主体进行计量的财务活动，而财务会计主要反映会计计量主体的相关情况，如其各项交易、价值及变动情况。与之相反，公允价值会计是没有会计计量主体组织而进行计量的活动，公允价值会计是基于市场变化来进行计量现值的，所以公允价值会计更关注市场变动情况，一般不会规定会计计量主体。是否有会计计量主体是公允价值会计与财务会计的一个比较明显的区别，同时也导致公允价值会计与财务会计计量结果明显不同。

3.2 计量方式受经济环境的影响程度

公允价值会计与财务资本会计最大的区别是看计量受周边外界经济环境的影响程度。在社会主义市场经济中，虽然市场经济环境变化不对改变历史的真实反映，但是会使市场价格上下浮动，公允价值会计进行计量的前提条件是当前市场变动情况，所以市场价格变动会直接影响公允价值会计的计量结果，公允价值会计受经济环境和市场价格浮动的影响较大。经济环境变化及市场价格变动对财务资本会计不产生任何影响，财务资本会计精准计量企业历史财务状况。再加上这两种计量方式的会计计量主体不同，最终会造成公允价值会计与财务会计之间的冲突。

3.3 变动收益的计算

公允价值变动收益会影响企业财务报表和财务报告。一般情况下，用转移的企业资产所有权来计算企业变动收益。会计主体不进行企业持有金融资产期间的后续确认，这是市场中其他主体负责确认的。市场变动会影响公允价值会计的计量结果，无法真实反映企业经济活动的财务状况，从而扰乱财务报表的内在逻辑关系。企业持有金融资产期间没有发生转移风险与报酬，把企业持有金融资产期间当作收益进行公允价值会计计量，需要特别注意的是这个不是真正的收益，所以公允价值会计计量中不能对这个变动收益进行计量。公允价值变动收益会影响企业会计信息的可靠性，也不利于企业投资者做出投资决策，不利于公司的正常发展，也不利于企业投资者利益的维护。公允价值变动收益需要适应时代经济发展的需要。

3.4 金融资产收益扰乱财务报表逻辑关系

企业在生产经营过程中持有一定量的金融资产，公允价值会计把企业持有金融资产期间的变动收益纳入财务中并计量，财务会计则不计算，企业持有金融资产的变动收益会对财务报表的逻辑关系。在公允价值会计中，计量的是某一个时间点市场变化的估计值，反映的是当日当前的市场价格或者市场估算价格，不能确定未来风险与未来情况。收益变动是未来的预期收益，公允价值会计对企业持有的金融资产的变动收益是未来各期的现金流量及预期折现值变化，这个收益与企业实际经营收益无关。企业持有的金融资产收益变动受公允价值会计的计量出现了混乱现象，从而破坏了企业财务报表的内部逻辑关系，还会对企业经营业绩的计量造成干扰混乱。所以不应该确认企业持有金融资产变动收益，不然公允价值会计与财务会计有很大的冲突。

4 结束语

财务会计是企业进行生产经营活动的基础，同时也是企业财务管理的一项重要工作。公允价值会计是在公平交易活动中交易双方自愿进行资产交换与债务清偿，受市场经济环境和市场价格变动的影响，主要是对当前经济状况的反映，计量现值;而财务会计则是如实反映企业某一个历史时期的生产经营情况。财务报表是财务会计的重要表现方式，而财务报告是财务会计的核心产出。从财务报表与财务报告这两个记载材料来仔细研究公允价值会计与财务会计的本质特征区别。

综上所述，在财务报告或财务报表中引入公允价值会计，只能反映企业某个时期点的经营状况，并且还受到外界经济环境与市场价格的影响，并不能实现企业资源的优化，反而使企业的会计信息周期化，扰乱了财务报表的内部存在的逻辑关系，不能根本解决企业财务问题。本文通过对公允价值会计和财务会计这两种计量方式内容与本质特征的分析，历史性与如实反映是财务会计的典型本质特征，发现财务报表及财务报告中引入的公允价值会计与财务会计发生冲突，主要是是否需要会计计量主体、是否受外界经济环境的影响、企业持有的金融资产变动收益是否被计算及金融资产收益变动对财务报表的干扰这四个方面冲突。公允价值会计在企业生产经营活动中发挥了一定的作用，但是却与财务会计有着一系列的冲突，所以，为了企业的生产经营活动正常高效进行，在公允价值会计应用中，要特别注意公允价值会计与财务会计的冲突，谨慎分析财务报告披露的财务问题，还需特别注意公允价值会计的应用。

参考文献

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