提高内审计委派制独立性和权威性的措施与手段

汤英

摘 要：提升内部审计委派制措施与手段是为了更好地维护国家财经法纪律和公立医院的合法权益，提高营运管理水平、加强内部控制、促进增收节支方面发挥监督和引领作用。要着力从审计的业务开展、工作与任务、地位和独立性、机构设置、人员综合素质等多方面为抓手，不断强化内部审计委派制独立性权威性的相应手段，突出审计重点与重要领域的审计。

关键词：委派制；重要性；措施；手段

有效发挥公立医院内部审计委派制的独立性和权威性的措施与手段，是为了更好地维护国家财经法规和公立医院的合法权益，提高营运管理水平、加强内部控制、促进增收节支方面发挥监督和引领作用。[1]在近些年来，卫计委在卫生系统加强对公立医院内部审计委派制的独立性与权威性的措施与手段日益引起重视，是一种自我约束与控制机制的硬制度。本文以分析内部审计委派制在国有企业及公立医院发挥独立性和权威性的有效措施与手段，是党和政府为深化公立医院改革，确保医疗市场持续、健康、稳定发展的保证。

一、提高内部审计委派制独立性与权威性的措施与手段的认识

内部审计委派的独立性与权威性要求审计机构的设置、审计人员、内部审计义务、内部审计工作与被审计者、被审计对象没有影响性的关系。即审计机关与被审计机构没有结果关联性的厉害关系、审计人员与被审计单位的负责人没有可能影响审计结果的伦理关系，以及审计机关不参与被审计者的任何经营活动。[2]是对提高内部审计的独立性权威性和客观性的措施与手段的硬约束。

（一）是确保医疗市场营运的新规则。在内审委派制工作

中，内审机构必须保持其独立性与权威性是加强内部审计工作的建设性措施与手段，是医疗市场营运的新要求、新规则。这就求委派的内部审计人员必须客观公正地开展审计业务工作，是党和政府及卫生系统实现体制改革，走向市场的必然要求。实现内部审计委派制独立性与权威性的措施与手段是抓好内部审计的前提和必要条件，内部审计活动只有做出相应的独立性和客观性的措施与手段，才能确保内部审计组织行使和履行正确的权力，对企业组织及大型公立医院的营运与管理才能做出客观的鉴定与正确的评价，提出建设性与防护性方面的建议 。在公立医院内审工作中，委派的审计机构必须保持其独立性与权威性、才能确保委派的审计组织及审计人员能客观地、公正地、有效地开展审计业务工作。

（二）是与现有公立医院内部设立的审计机构是有区别的。内部审计委派制独立性与权威性的措施与手段，是发挥审计效能的根本保证。内部审计委派制的独立性与权威性的措施与手段是内部审计工作的必备条作：①是做好审计工作的基础和前提。能正确地实施公立医院内部审计，正确履行审计职能，确保公立医院的财经法规、财务制度、投资效益在国家宏观政策的指导下起到监督、防护、制约作用；②可帮助公立医院建立健全内部控制制度。加强财务管理，增强收支的透明度、合理性、民主性、法效性，对保护员工和干部起到一个提示、监督、制约作用；③不受任何被审计单位的左右，其措施和手段可独立性地开展审计业务工作。内部审计委派制的独立性与权威性的措施与手段是一种完全的独立，它的组织机构和人员都是派驻的，不受企业组织及公立医院领导和法人的左右；④委派的审计组织其优势与内部设置的审计机构相比，而内部的审计机构是作为单位一个职能部门在履行审计职责，其工作范围是由单位领导决定的，审计的范围及结论受到制约，而开展审计工作范围是否足够广泛，审计报告及审计结论是否实事求是，在很大程度上影响到内审部门是否能够独立于业务经营活动。但内部审计机构委派制的独立性与权威性后，她不受到医院管理人员意志和态度的制约，其措施与手段能客观独立地开展审计业务工作。

（三）更能有效明确内审的任务与职能。内审工作委派制的任务与职能就是审计机关和审计人员为了帮助经营管理者改善经营管理，提高经济效益，对公立医院的财务管理活动的特定目标、内部控制的弱点、异常情况、违法乱纪行为进行查错揭弊的经济监督活动：①具有外部审计应有的功能。与外部审计应有的经济监督、控制、经济鉴定的职能外，且具有加强组织管理，改善管理能力，提高经济效益的功能；②更侧重于加强管理、提高效益、拓展审计内容。内部审计委派制的措施与手段不在局限于单纯的财务账表的审计，除全面了解和评价财务、经济信息的可靠性和完整性外；还应对相关政策、计划、程序、财务制度、财务法规进行有效的监督与建议，对资产的安全性，资源的有效使用性，预定目标的完成性进行全过程的审计，从而提高组织的有效运营；③内部审计委派制的措施与手段是深化改革、确保市场经济有序开展与良性循环的保证。强化企业组织及大型公立医院内审工作委派制的独立性与权威性的措施与手段是党和政府及卫生系统实现体制改革，走向市场经济的必然要求。在企业组织及大型公立医院深化改革发展中确定内审工作委派制的措施与手段，是树立内审工作的权威性，着重抓好财务的收支计划、经济合同、经济业务运营活动、通过对内部控制系统的评价与分析，对人员履行责任、工作效益、完成经济指标情况进行监督与服务，实行事前控制、事中监督、事后审核、发现问题，督促有关单位及财务及时处理。④有助于改进企业组织及大型公立医院经济运营和财务管理工作，提高资金使用效益，确保资金使用效益的真实性、有效性、法定性。

二、提升内部审计委派独立性与权威性的措施

推行审计委派制把内部审计作为公立医院治理的重要手段，为公立医院深化改革进一步夯实基础提供了重要机遇和抓手，对有利促进公立医院转变职能，积极推进内部审计职能由纯监督向监督和服务并重转变。

（一）委派审计的业务开展体现了相对的独立性和权威性。《国家内部审计标准》规定“内部审计的独立性，即内部审计人员（机构）需独立于他们所需要的审计活动，以便不受约束，客观地开展工作。①《国家内部审计标准》规定内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。委派的内部审计的业务开展具有相对的独立性是其工作得以顺利进行的基本保证。②委派试点工作的业务开展实行有关措施 ：一是工作例会由委派单位主持，委派人参加；二是重大经济事项报告制度，如单位经济政策变更、重大项目投资决策、大额资金支出、重大合同协议方案、对外投资与合作、担保与融资、举借债务、重大诉讼情况以及其它需要报告的事项等；三是坚持分级负责、逐级报告的原则，以书面形式报告；③内部审计的业务必须以第三者的身份实行专职审计监督与服务的措施，委派的审计人员绝不能兼办单位的采购、生产、销售财务服务，与服务企事业委派的内部审计在业务上就是纯执行专职监督和服务；④委派的审计人员不能有经办单位的物资采购、销售、经营承包等财务，也不能介绍其他任何人承接经营与财务相关的业务，只能以独立的第三者身份进行审计监督与服务。

（二）内审委派工作的任务能体现独立性与权威性。企业组织及大型公立医院委派的内部审计机构及成员，能独立地制订审计计划，严格执行审计程序，客观公正地取得审计证据，并能独立地出示审计报告，且在报告中如实总结被审单位的经验，揭露在审计项目中存在的问题与不足，分析存在问题的原因，提出审计的意见和建议。《美国内部审计准则》规定：审计人员执行审计工作时应以一种独立的态度判断审计事项，不受别人左右：①在分配任务时可避免现时和潜在的利害冲突与偏见，将可能出现的情况和可能出现的利害冲突与偏见情况能及时向审计组织报告；②不应委派调入内审部门或暂时在内审部门的工作人员去审核他们过去从事过的活动；当内审人员被指派与审计无关的工作时，应理解为他们不是在执行审计师的职能、有损客观性；③在发送审计报告前，应对审计结果进行检查，以便对审计结果的客观性提供合理保障。④《中国内部审计准则》在人员工作安排方面只是笼统的规定审计人员要遵守职业道德及怎样让审计人员遵守职业道德，这就要求在审计人员安排的措施保证方面，依旧可借鉴与学习国外经验。但目前，许多企业及公立医院内审机构的设置不是出于管理的需要，而是迫于某些因素，如企业组织及大型公立医院创建升级等，是“你要我建，我不得不建”的情况还较为普遍。

（三）委派的审计人员具有相对的独立性与权威性。内部审计质量水平的高低在很大程度上取决于内部审计人员的自身素质的高低，取决于内部审计人员能否把握国家的政策底线，执行高质量、高效率的审计工作。2012年原卫生部（卫生卫计委）直属事业单位内部审计人员委派试点工作暂行办法第一章总则第三条规定：内部审计人员委派试点工作由卫生部规划财务司牵头，人事司、驻部监察局等部门共同组成的研究管理小组组织实施。内部审计人员委派试点工作的规则要求，审计人员只能是专职的，绝不能是一职多责或由其它部门人员兼职担任。要使审计人员在审计法规规定的权限内进行独立的审计活动，不受部门的左右，不带偏见，能客观公正地行使审计业务的监督权。

（四）委派审计人员的素质具有相对的独立性与权威性。内部审计委派人员与委派单位是无任何的利害关系和利益关系的。①坚持四项基本原则，牢固树立立党为公、执政为民的全心全意为人民服务的思想，认真执行国家的方针政策和法律法规，具有较高的政策观念和职业道德水平；②能具有较高的审计专业理论知识和工作技能，熟悉相关的财经法律、法规和制度，具备实践经验，办理审计事项，能严格遵守内部审计准则和内部审计人员的职业道德规范，做到独立、客观、公正、保密；③委派审计人员要是科班出身，不少于本科以上学历，且热爱审计专业工作，并从事审计或财务工作五年以上，并在审计或财务工作中具有一定的经验与做好业务的实例与成绩；若是派驻的领导（处长），且要具有较强的组织能力，曾有担任一个单位的审计或会计机构负责人资历。

三、强化内部审计委派制独立性权威性的相关手段

随着我国经济的快速增长，企业规模化、集团化、多元化、国际化的程度越来越高，企业内部层级越来越复杂，建立有效的内部审计委派制，以改进企业及公立医院治理、内部控制及风险防范管理，从而增加企业价值，加强公立医院内部审计委派制的独立性与权威性的措施与手段是党和国家的新要求。

（一）在审计的方法上能确保审计资源的全面有效利用。为实现内部审计目标，促使内部审计资源得到充分和有效的利用，提高内部审计质量，更好地履行内部审计职能，促使内部审计活动符合内部审计准则的要求。①通过对财务收支计划、经济合同、经济业务活动等财务事项进行审计和考证；②运用具体的营运数据资料进行综合分析，做出客观公正的评价，为总结经营决策的经验教训 ，揭示经营管理中的违法乱纪行为；③围绕组织结构、内部控制、经营管理全过程的各个环节进行审计，重点是围绕经营管理改革目标 ，通过对内部控制系统的评价与分析 ，对人员履行责任、工作效益、完成经济指标情况进行监督与服务。④通过事前控制、事中监督、事后审核，发现问题，督促有关单位及财务及时处理，有助于改进财务管理工作，提高资金使用效益，为宏观决策、微观运行不断建立健全内部审计控制制度，找准切入点；⑤由过去的事后监督向以“关口前移”为特点的事前评审、事中参与等过程控制监督转变，确保资金使用效益和投资决策的正确性。

（二）在审计的内容上能不断拓宽审计监督和服务领域。在加强重点项目审计的同时，逐步把企业及大型公立医院的生产经营管理各项活动、各个环节都纳入审计监督和服务范围。①加强与帮助财务和运营实体搞好财务的建章立制工作，侧重点放在财务收支渠道、经费支出、现金管理、票据管理、财务安全管理、财务的档案管理、财务物资管理、会计出纳工作的财务审计制度[2]；②加强审计报告的质量、审计工作的效率、查处问题的充分性和层次性、审计的广度和深度以及审计建议、审计决定被采纳和实施的程度和效果方面的审计服务；③编制项目审计方案、组织审计项目的实施、对项目审计工作进行现场督导、组织编制审计报告、组织实施后续审计。

（三）在完善机制上能不断提升审计人员的素质转变观念。审计委派工作要为企业及公立医院的营运发展发挥高水平、高质量的经济监督作用，最首要的问题是要转变重监督，轻服务观念，创新监督与服务相结合的多途径、多方法的新思路，全面树立审计委派工作的独立性、客观性、权威性的新观念、是党和政府的新规则与新要求。这就得破除与防止企业及大型公立医院的法人阻碍和左右审计效果的旧观念，严格维护内部审计委派制职能的独立性和权威性，正确行使审计职责和职权，加大在经济营运中的监督力度，有效防止不正之风和腐败土壤的铲生与漫延；弘扬正气，让想干事的审计人员有机遇，能干事的人有平台、会干事的人有作为、盘活审计人才、让有为者有位、有位者有威。

加强内部审计委派制措施与手段是为更好地维护国家财经法纪和公立医院的合法权益，提高营运管理水平、加强内部控制、促进增收节支方面发挥监督和引领作用。为此要不断提高内部审计委派制独立性与权威性措施与手段的重要性认识，着力从委派审计的业务开展、工作与任务、地位和独立性、机构设置、人员综合素质等多方面为抓手，强化内部审计委派制独立性权威性的相应手段，突出审计重点与重要领域的审计，确保委派的审计组织及审计人员能正确履行职责、行使职权。

参考文献：

[1] 熊军，左英，胡志坚。《内部审计的独立性研究》，广技术师范学院学报（社会科学）2013，（11）：81-86

[2]李雄伟，《内部审计独立性探析》，湖南科技学院学报，2014年，35卷第7期：90-92