新税法下的企业所得税纳税筹划探析

朱娟

摘 要：企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的首选税种，始终限制着企业的盈利能力和企业目标的实现，是企业纳税筹划的重点。在新税法的颁布和实施的条件下，针对目前企业所得税纳税筹划中存在的主要问题进行分析，并提出了相应的改进措施和建议，以期能为所得税的纳税筹划实务工作者提供参考或借鉴。

关键词：企业所得税；纳税；筹划

引言

企业所得税是针对我国境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。纳税筹划有利于国民经济健康、稳定和可持续发展，对生产力的进步有推动性的意义，然而以目前的形势来看，国内企业所得税的纳税筹划现状并不乐观，主要是因为企业相关人员对纳税筹划理解不彻底，纳税意识淡薄，在纳税上往往开支很大，造成企业的成本过高。我国企业在纳税筹划方面主要存在着整体水平低下和受到不合理对待等诸多问题，国家的宏观调控虽然有效的控制了部分企业在税收方面的漏洞，国家利益得到保障，但是也让企业在纳税方向上产生了迷茫，部分企业对于纳税筹划还处在一个模糊的阶段，直接导致企业所得税的纳税筹划的现状不是很乐观，因此，在企业所得税的筹划中涉及到的诸多问题需要予以重视。

一、企业所得税纳税筹划的必要性

（一）企业参加国际竞争的有力保障

中国入世后，国际化的企业竞争趋势使纳税筹划越来越重要。中外企业的竞争环境更加开放、公平，降低企业的成本支出进而扩大利润空间成为取胜的关键。国外企业已建立较为成熟稳健的财务机制，纳税筹划方法的多样性大大降低了企业整体税负水平，也就是提高了盈利水平。目前日益激烈的市场竞争环境，增加了企业运用营销手段来扩大市场份额的困难，中国企业只有把内部财务成本的控制当作策略重点，才能与国外企业同台竞争。

（二）适应新企业所得税法的客观要求

我国已经颁布并施行了新企业所得税法，内外资企业所得税制度得到了统一，有利于建立规范、公平竞争的市场环境。另外，新企业所得税法对一些条例进行了调整，适当降低了税率，增加了税前费用扣除。为了降低税收负担，实现产业结构的调整和区域均衡发展，把“以产业优惠为主、区域优惠为辅”作为税收优惠政策。新企业所得税法的巨大调整必然会影响纳税筹划的方式，而企业必须寻找新的筹划方法才能扩大收益。

（三）企业经营管理的必要环节

在我国日趋完善的市场经济机制下，企业经营绝不能忽视企业所得税内控。首先，税收的特征是强制性、固定性和无偿性，所以税收筹划有利于增加企业的利益。其次，税收筹划有助于维护企业的良好形象。第三，税收筹划有利于提高企业经营管理水平。第四，企业经营决策的重要内容之一就是税收筹划。总之，成功的企业所得税内控既能使经营者承担最轻的纳税成本，又能使政府实现税法规定中的政策意图。因此，政府也鼓励企业把所得税内控作为经营的重要组成部分。

三、企业所得税纳税筹划方法

（一）要选择合理的组织形式

首先，在新《企业所得税法》对于居民企业和非居民企业都有着相对明确的规定，规定中要求居民企业承担全部的纳税义务，非居民企业承担有限的纳税义务，纳税仅限于境内所得税。以此，企业的选择也就涉及到了居民企业和非居民企业。其次，组织形式还包括企业的子公司与企业的分公司，同时还规定，我国的境内企业，只要不具备法人营业资格，则不具备与其他分支机构等合并纳税的资格。因为相关制度对各类新型企业的纳税有着明确的政策规定，企业所得税法有着5年的过渡期，目前的企业可以充分享受这项权利，并且合并纳税也有着一定的优势，能够实现相互弥补亏损，进而为企业整体减轻税收负担，这样能有利于助推企业步入正轨，通过享受当地的优惠政策来提升效益。

（二）制定满足优惠税收的标准

新《企业所得税法》对于税收的档位有着相应的规定，不同的组织有着不同的税收标准，首先是涉及到预提所得税的筹划，新《税法》中规定，非居民企业的股息红利开征税率为20%，这样的政策无疑对那些境外投资的的企业产生了不小的冲击，也正是这样的政策，给了这些非居民纳税人避税的可乘之机。其次，企业所得税的筹划还要依照产业发展战略和企业性质来进行筹划，目前，高新技术产业企业的征税率可以减15%，并对国家重点扶持的企业有着优惠，基于这种政策，企业的发展应当以高新技术为主要方向，这样才能享受到最大的优惠政策，并能更好地将企业的纳税筹划嵌入到整个产业发展的战略当中。最后，我国存在很多中小型企业，有着微薄的盈利空间，这就要根据自身的经营情况来对企业进行定位，处于税额的临界点时，适当降低利润可以获得更多的税额优惠，有利于促进小企业的效益。

（三）合理选择会计政策

这个过程要求在进行会计政策的选择时，需要将各项政策纳入到考虑的范围内。企业的经营离不开成本、费用、税金、利润或损失和其他多种资金账目的往来明细，在纳税时应当综合考虑到多方面因素来进行。

（四）合理增加准予扣除项目

站在宏观的角度来看，新税法的实施，对企业一部分费用包括成本费用等扩大了扣税范围，也就是对企业纳税规划的适用范围进行了深层次的扩充。在企业的内部，对于成本的费用筹划来说，其有着相对比较广泛的范围，并且具备着一定的复杂程度，企业自身需要把握住税法的相关规定或者是条文，做到准确与严谨，而且相应的构建出符合这些规定与条文的相关的财务管理方面的制度，只有这样才能够从根源上保证成本费用的最大化控制。现今，我国实行了新的税法，其中的相关规定改善了传统的相关的计税工资方面的内容，只要工资符合法律标准，就能够直接进行扣除，与此同时，也相应提高了工会经费或职工福利等等。因此，筹划的思路要确保在合理的范围内尽量将列支工资薪金的支出最大化，但是不能够随意列支，因为这个过程直接影响着税务机关对企业纳税的评估。

（五）充分利用税收优惠的政策

目前，税收政策对企业的优惠不断在调整，国家产业也一直在推出新的政策要求，比如对小型微利企业的优惠以及对国家重点扶持企业的优惠等。企业可以据此创造有利条件进而充分享受税收优惠的政策。

参考文献：

[1]博迪，刘丽娇.预缴企业所得税纳税筹划研究[J].内蒙古农业大学学报（社会科学版），2011，（01）：64-66.