新形势下构建会计诚信保障体系初探

李守红

【摘 要】会计诚信是指会计职业活动中，在处理经济关系时诚实守信。市场经济既是法制经济，又是信用经济，诚信是市场经济得以正常运行的必备条件。

【关键词】会计；诚信体系；经济秩序；措施保障

一、构建会计诚信保障体系的必要性

1.完善市场经济体制的需要

社会主义市场经济体制的建立，使企业由国家计划一盘棋中的一个棋子变为“自主独立”的法人实体，市场的投资主体也由国家单元化变为国家、集体、中外合资、合作、外资独资、个体等多元化，因此市场交易关系突出表现为信用关系，没有信用，市场经济就无法运转。要建立规范的市场经济秩序，构建完善的市场经济体制，使经济交往中的诚信，必成为不同利益的市场主体间自觉的行为。因此就必须构建会计诚信保障体系。

2.贯彻实施“以德治国”方略的需要

道德危机是经济秩序混乱的根源，我国提出“依法治国”与“以德治国”相结合的治国方略，正是为了从人们思想上解决道德观念问题，用以优化国民经济的运行环境。道德危机的突出表现是信用短缺，因此贯彻实施“以德治国”方略，构建会计诚信保障体系尤为重要。中央颁发的《公民道德建设实施纲要》，提出了“爱国守法、明礼诚信、团结友善、勤俭自强，敬业奉献”的公民道德基本规范，将“明礼诚信”作为规范的重要内容。所以要落实《纲要》要求，就必须构建诚信保障体系。

3.解决会计不做假账的需要

会计做假账的根本原因是利益驱动。会计信息提供者为了达到自己的目的，取得自身利益，就通过会计造假账的手段向会计信息使用者提供虚假会计信息，致使会计信息失真。要解决这一问题，最根本的措施就是建立完善的会计诚信保障体系，制定有效的会计诚信激励约束机制和失信惩戒制度，保障会计信息真实、完整。

4.应对经济全球一体化的需要

会计信用环境是重要的社会资源，是竞争力，是无形资产，良好的会计信用环境能够降低市场交易成本，为经济提供发展的土壤。我国“入世”后，企业的国际交往日益频繁，如果会计诚信无保障，就很难取信于一体化的国际社会，从而使企业行为与国际一体化经济对诚信的要求不适应，就会在参与国际竞争中受损，因此必须构建符合全球经济一体化要求的会计诚信保障体系。

二、构建会计诚信保障体系的措施

1.构建科学的会计诚信主体体系

构建科学的会计诚信主体，是会计诚实守信的保障。比如企业建立了完善的内部监督制约机制，就不至于形成企业负责人一个人说了算的局面，某些腐败行为就有可能得到遏制，利益驱动就会得到限制和约束，自然就会要求会计依法核算，如实反映。因此构建诚信的会计主体，是规范会计行为、落实会计诚信的重要保障措施。

2.构建系统的会计诚信教育体系

首先，在教育对象上不应仅限于一般财会人员，而要把单位负责人、单位会计负责人以及与财会工作有关的所有人员都纳入教育对象，尤其是“一把手”，他们是会计行为的决策者，讲不讲诚信，造不造假账，往往由他们说了算，因此他们应该受到更经常化的、较为深入的会计诚信教育。社会各类经济监督部门和人员，如注册会计师、评估师、税务师、经纪人等执业人员，都是会计诚信的监督者和评价者，更应受到会计诚信教育；其次，在教育内容上，要“以德治国”、“不做假账”及中央《公民道德建设实施纲要》的要求为重点，结合本地区、本单位实际存在的问题依实施教；第三，在教育方法上应理论联系实际，边学边改；第四，在教育体系构成上，构建全面的会计职业道德教育体系。

3.构建完善的会计诚信法规体系

市场经济是法制经济，构建会计诚信保障体系，必须立法先行，加强会计诚信的立法和执法建设。一是要尽快制定和补充与会计诚信有关的法规制度，完善涉及会计诚信行为的有关规定。补充和完善立法的内容包括严格规范国家对诚信的监督管理、中介服务组织诚信执业、单位诚信理财及失信处罚等措施；二是加大执法力度，规范执法行为，对理财失信和提供虚假会计信息的单位负责人进行严惩，决不手软。必须改变目前一些单位会计违法案件中只处罚单位，不处罚个人或只处罚会计，不处罚领导人员的作法，以维护《会计法》的严肃性，树立国家会计管理部门在会计执法管理中的权威，把诚信理财提高到“依法理财”的前提上来，优化诚信理财的法治环境，使会计诚信理财、诚信执业得到落实。

4.构建会计诚信监管体系

要保障会计诚信行为成为社会性的共同行动，就必须首先解决政府对会计诚信的监管问题，明确政府有关职能部门对会计诚信建设应负的责任，建立会计诚信监管体系。

5.构建规范的会计诚信评价体系

会计诚信评价主体主要是会计师事务所等中介服务组织，由于我国会计师事务所在执业中仍存在行政干预的影响，竞争不规范，人员结构不合理、规模小、管理水平低等缺陷，所以执业质量不高，对会计诚信的评价缺乏客观性，还有的甚至帮助企业造假账，提供不正确的、带有倾向性的审计报告，欺骗信息使用者，直接影响到会计诚信的行为规范。因此，要规范会计诚信行为，就必须规范会计师事务所等中介组织的执业行为，提高中介服务质量。

6.构建严密的会计诚信内部控制体系

严密的内部控制，可大幅度地减少合同违约、违规造假等现象的发生，加强诚信基础建设，使失信行为消灭在发生之前。因此建立诚信会计内部控制体系很有必要，会计诚信内控制度的建立，应与内部会计控制规范结合进行，在明确内控对象、内容、标准和方法时，明确规定对会计诚信的要求，使有关规定符合诚信要求，达到诚信效果，保障会计监督的有效性和会计信息的真实性。