会计舞弊的识别和治理问题研究

梁晨 丁玲

摘 要：随着我国市场经济的不断发展，我国正处在经济体制转轨的重要时期，一些企业为了自身的利益出发，出现了粉饰财务报表等会计舞弊的行为，严重扰乱了我国经济市场的秩序，也不利于企业的长期稳定发展。本文从会计舞弊的相关概念与特征出发，研究了会计舞弊的手段和识别，并提出了几点关于如何治理企业会计舞弊行为的对策，目的在于预防企业会计舞弊行为的发生，保证我国市场经济的正常秩序。

关键词：会计舞弊；识别；治理问题；研究

一、会计舞弊的相关概念与特征

1.会计舞弊的概念

会计舞弊的概念有很多解释，其中COSO报告中将会计舞弊定义为：会计报表或进行会计披露中存在故意错报或者实施了对会计报表或会计披露有重大影响的不合法行为；我国审计将会计舞弊定义为：伪造、变造凭证，隐瞒、删除交易事项，记录虚假交易事项，利用不当的会计政策等的不合法行为。

2.会计舞弊的特征

从会计舞弊的概念可以将会计舞弊的特征归纳为以下几点：

（1）会计舞弊行为是违反国家法律、法规、制度的行为。

（2）会计舞弊行为是行为人有意识、有目的的行为。

（3）会计舞弊行为违背了会计可靠性原则。

（4）会计舞弊行为直接导致了会计信息失真，对信息使用者起到了很大的误导。

二、会计舞弊手段和识别

1.会计舞弊的手段

企业进行会计舞弊的手段可以说是有很多种的，具体的手段可以总结为以下几个：

（1）利用会计政策

我国会计准则规定企业在选择会计政策的时候要符合相关的规定，但是一些企业为了获取融资资金或者是提升自身股价的目的，会利用会计政策进行会计舞弊。利用会计政策进行会计舞弊的方式有以下几点：

首先，在长期股权的确认和计量上。按照我国会计准则对长期股权投资的确认和计量时，可以采用成本法或者是权益法，当投资企业对被投资企业不具有共同控制、控制或重大影响时，可以采用成本法，相反对具有共同控制、控制或重大影响时，可以采用权益法。但是一些企业并没有按照规则的规定进行核算，例如被投资单位发生亏损的时候，本应该采用权益法却使用成本法，被投资单位发生盈利的时候，本应该采用成本法却使用了权益法。

其次，体现在公允价值的适用上。我国会计准则借鉴了外国会计准则的经验，在外国会计准则中比较侧重的公允价值，因此我国会计准则中也引入了公允价值模式，例如：投资性房地产、金融工具和非货币性资产交换等，引入公允价值计量模式是我国会计准则与国际会计准则接轨的重要体现，可以说是我国新会计准则的一个重要变革。但是因为实现公允价值的前提是存在活跃的资本市场，在我国市场缺乏公允价值形成的机制，市场文化程度还有待于提高，这些都会导致公允价值计量的模式不具有公允价值，有些企业的领导层也可以利用公允价值计量的模式加大对利润操控的空间，成为会计舞弊的手段。

再次，体现在信息的披露上。主要体现在虚拟资产挂账、隐瞒诉讼事项、不公开对外担保等，虚拟资产挂账是指对那些不能够给企业带来的价值的项目仍然保留不予注销的行为，其中不公开对外担保是最常用的的会计舞弊方法。

（2）利用关联交易进行调节利润

通过关联交易调节利润对财务报表作假是比较常见的，主要方式包括以下几点：

第一，通过高息或者低息发生资金往来，调节财务费用；第二，股权置换、资产置换、购销活动采用非公允价格进行；第三，交易量通过关联企业“对倒”来提升，创造利润。

（3）操控现金流

近年来很多企业通过操控现金流来对财务报表进行粉饰，与利润相比现金是可以触及的，能够真实的反映企业的利益。例如企业可以通过转移高价产品到“皮包”公司，在以低价收回，这样就造成了现金流活跃的假象，同时也可以虚增利润等。

由于一些企业通过虚开增值税发票来提升收入和利润，这样一方面提升了收入，另一方面也使销售成本有所增加，在这种情况下企业的应收账款和存货异常增加，应收账款周转率和存货周转率急剧下降。企业往往通过将应收账款向应收账款转移，来降低财务异常给投资者带来的怀疑，例如企业可以先利用把资金打给客户，再作为货款打回来，这样就导致收入上升，因此在判断财务报表是否作假时，要特别注意应收账款是否额度过高，企业是否存在虚假销售的问题，有些企业为了提高存货的周转率，推迟了存货的入库手续，将存货挂在预付账款上。

2.财务舞弊的识别

（1）营运能力

营运能力是指企业的经营运行能力，即企业运用各项资产以赚取利润的能力。企业营运能力的财务分析比率有：存货周转率、应收账款周转率、营业周期、流动资产周转率和总资产周转率等。这些比率揭示了企业资金运营周转的情况，反映了企业对经济资源管理、运用的效率高低。企业资产周转越快，流动性越高，企业的偿债能力越强，资产获取利润的速度就越快。因为良好的营运能力是企业正常运作的基础，我们在研究企业是否存在会计舞弊，大多数会涉及到对企业营运能力分析，经过大量实证调查我们发现我国一些上市公司会计舞弊与营运能力密切相关。

（2）盈利能力

企业资本运动的直接目的是企业价值增值的需求，利润率是反映企业的资金增加的能力。企业的盈利能力分析是一个系统完整的分析指标，根据会计的六大要素来设置，以评价企业各要素的盈利能力及资本保值、增值情况。我们可以通过企业盈利能力指标中的净收益率来分析企业是否存在会计舞弊行为，因为企业获取融资资金的重要指标是其盈利能力，当企业的盈利能力低于预期的水平，那么获取的融资就会很困难，直接影响到了企业的经营，因此当企业的盈利能力较差的时候，就有了会计舞弊的动机。同时，企业的盈利能力如果在时间上达不到连续的要求，企业的经营发展就会因为资金链紧张受到制约。

目前，企业获得融资最好的渠道是通过上市来进行融资，因为与获得国家相比，减少了层层审批的程序，节约了大量的时间和精力；与通过银行贷款融资相比，也降低了企业到期还本付息的压力。

（3）通过识别收入确认方式

收入的确定方式按照现行的会计制度规定可以按照以下方式确认：第一，按照生产进度进行确认；第二，销售行为一旦完成，无论货款是否按期实际收到，收入即可视为实现，第三，按照合同的规定进行确认，主要通过分期付款的销售方式。很多企业利用会计制度的灵活性，通过调整收入的确认方式，提前或者推后收入的确认，对利润进行调节，已达到逃避税款等目的，因此我们要对企业确认收入的方式进行识别，看其是否符合会计制度的要求。

三、治理会计舞弊的建议

1.不断完善相关法律法规

完善的会计法律法规有利于预防会计舞弊行为的发生，从现实的情况来看虽然我国已经颁布了一些惩治会计舞弊行为的法律法规，但是从惩治的力度来看还是比较轻的，例如2009年岳阳兴长在会计核算、税收等方面存在着违反会计法规的会计舞弊行为，仅仅受到了处以10万元的罚款，这样有的企业的领导人在衡量会计舞弊行为所能产生的利益和成本的时候，当利益大于成本的时候，就会选择进行会计舞弊，因此加大对会计舞弊行为的惩治力度可以加大相关法律的震慑力，降低企业选择会计舞弊的概率。

同时，企业如果进行会计舞弊的时候，对其进行审计的注册会计师比可能不知道，有的注册会计师为了保留客户对会计舞弊行为进行隐瞒。因此对审计欺诈行为的处罚力度过小不利于约束注册会计师的行为，只有加大对审计欺诈行为的处罚力度才可以有效的预防会计舞弊行为的发生。

2.拓宽融资渠道，降低会计舞弊的动机

企业进行会计舞弊的原因之一是为了获取融资，那么我们可以鼓励企业拓宽融资渠道，这样可以有效的降低企业进行会计舞弊的动机，例如可以完善企业发行债券市场、积极培育发行债券的二级市场等，实现我国资本市场股权和债权并重。同时也要通过对企业多种指标进行评价来了解企业的经营情况，例如可以结合企业的各种财务比率和现金流量来进行综合评价，这样就会改变原来仅仅通过利润来评价的局面，降低了企业领导操控利润的空间。

3.发挥社会和国家监督的作用

社会和国家的监督有利于遏制企业会计舞弊行为的发生，在社会监督方面，外国的注册会计师对维护社会经济秩序方面起到了重要作用，我国也要提高注册会计师在经济活动中的作用，政府部门要加大对注册会计师的培训力度，提高其监督职能；在国家监督方面，要转变监督的思维方式和目标，要从原来单纯的进行检查向提升企业经济效益转换，执法人员要提升监督意识，结合企业的经营特点，以帮助企业解决问题为出发点进行监督。

四、总结

综上所述，企业的会计舞弊行为不仅仅违反了我国的相关法律法规，对财务信息的使用者产生了误导，不利于企业的发展，而且也是道德缺失的表现。对企业会计舞弊行为手段的识别对于企业来说已经十分重要，我们要通过科学合理的方法对舞弊行为进行判断，并积极对其进行治理，预防企业会计舞弊行为的发生，保证企业会计工作在合法的环境下有序进行。

参考文献：

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