基于一则外贸实例的出口合同成本核算

谢崇誉 谢兴伟

[摘要]出口合同成本的影响因素主要包括贸易条件、汇率和运费变化，换汇成本必须处于5～630的合理区间内。出口合同签订后，业务人员的专业化操作对出口合同成本控制具有决定性作用。选用一则外贸实例，对贸易条件发生变化时的出口合同成本进行核算。

[关键词]出口成本；汇率；运费

[中图分类号]F752[文献标识码]A[文章编号]

2095-3283（2015）05-0029-03

[作者简介]谢崇誉（1971-），男，高级国际商务师，研究方向：国际贸易实务；谢兴伟（1969-），男，副教授，研究方向：国际贸易实务。

在实际的出口贸易中，买卖双方在签订合同后，受各种因素的影响，对后续的合同执行往往充满变数，尤其是在出口微利的情况下，任何贸易条件、汇率和运费等因素的微小变化，都会引起合同成本大的变更，增加出口商对出口成本的控制难度，而在买方市场条件下，后续增加的成本往往由出口商承担。本文从执行合同过程中的贸易条件、汇率和运费变化对出口合同成本的影响进行分析，并引用一单实际业务操作进行论证。

一、出口合同成本的影响因素

出口合同成本的变化不仅直接影响出口商的贸易获利，而且会影响换汇成本，进而影响后续出口申报退税是否顺利。按照当前各省区的出口退税政策，换汇成本一般处于与当时汇率相匹配的合理指导范围内，即 5～630之间，超出这个范围，出口企业一般要向当地税务部门递交情况说明以及该笔业务购销合同等相关资料，并对换汇成本过高与过低的各种疑点进行函调，才能进行后续的退税申报。因此，出口合同签订后，业务人员的操作是否专业对出口成本控制具有决定性作用。

一般说来，出口合同签订后，买卖双方在执行过程中，除非市场行情发生突变，合同价格一般相对固定，不会影响出口成本，而影响出口成本主要是非价格因素，具体包括：一是从卖方角度，在生产过程中由于生产设备故障维修和工人发生变更，产生交货延误，影响船期，从而使买方延迟收到货物，买方因此要求卖方给予赔偿或价格折扣，有的甚至要求部分货物以空运方式进行交付；二是从买方角度，由于其财务状况不佳，延迟付款，这种情况一般会造成出口商资金不畅，独自承担银行利息；三是贸易条件发生变化，如运输旺季到来，海运费增加使得FOB净收入减少导致出口成本变相增加，最有效的解决方法是尽量避开每年3-5月与10-12月的海运旺季来出运货物以降低运费成本；四是汇率风险，汇率不稳定使得收汇折算成人民币有增减，进而影响出口成本，出口企业碰到此问题时，应适时关注汇率变化趋势，选择最有利的收汇时间。

二、出口合同成本的计算实例

例：2014年8月底某外贸企业通过竞标获取1000台小型机电设备至非洲肯尼亚的出口合同，价格为USS| 80/台 CIF 蒙巴萨，交货期为9月底，支付条件为即期支付，国内购销价为上海港口或机场含税价为RMB460/台，退税率为17%，增值税率为17%， 费用为进价5%， 包装尺寸1台/木箱， 42X38X37（CM）毛重：12KG。海运费计算方法为 W/M。以下是各阶段的变化以及相关的出口成本、换汇成本与盈亏率的计算。

12014年9月，合同签订时：

上海到蒙巴萨的海运费选择如下：

拼箱：LCL： 海运费USS| 85/立方米

整箱：

箱子类型上海到蒙巴萨海运费每集装箱有效装载能力

20呎集装箱：USS| 2400/集装箱26立方米/17MT

40呎集装箱：USS| 4000/集装箱55立方米/22MT

40呎高箱：USS| 4800/集装箱60立方米/22MT

保险方面：

保险加成110%，保险费率05%。

外汇牌价格为USD 100=RMB 61600

选择在9月份出运，避开旺季，海运费最低，另外，支付条件为即期，对出口商最为有利。此阶段属于出口合同成交时的成本核算，即贸易条件和贸易影响因素未发生变化。成本计算步骤：（1）先算出货物的总体积和毛重；（2）选用当时运输成本最低的装箱方式；（3）计算出口成本、换汇成本、盈亏额和盈亏率。

（1）本批货物的总体积=042×038×037×1000=5905（立方米）

本批货物的总重量=12×1000=12000公斤=12公吨

（2）运输成本最低的装箱方式的选用和计算

按照海运方面积载系数为1即1立方米相当于1公吨， 59052>12， 体积吨大于重量吨，因此采用体积进行计算。

a若采用拼箱： 海运费用=59052×85=USD501670，由于国外进口商收货时拆箱分货费用太高，合同明确要求不采取拼箱方式运输，因此不宜采用。

b若采用整箱20呎集装箱： 5905/26=227， 则需要3个20呎集装箱。

海运费用=2400×3=USD720000

c若采用整箱40呎集装箱：5905/55=107，则需要2个40呎集装箱。

海运费用=4000×2=USD800000

d若采用整箱（40+20）呎集装箱： 体积为24+55>6105，符合要求；重量方面也符合要求。

海运费用=2400+4000=USD6400

e若采用整箱40呎高箱： 体积60>5905， 重量22>12， 符合要求。

海运费=USD4800

通过以上对比分析，可采用整箱40呎高箱运输，运费成本最低。

（3）出口总成本、换汇成本、盈亏率的计算

出口总成本=商品的含税价-退税额+其他费用

退税额=商品的含税价 ×退税率/（1+增值税率）endprint

出口总成本=出口总价-出口退税额+总的费用

=1000×460-1000×460×（17%/1+17%）+

1000×460×5%

=RMB41616239

总的FOB美元净收入=CIF-F-I

=80×1000-4800-80×1000×110%×05%

=USD7476000

换汇成本=出口总成本/总的FOB净收入=

41616239/74760≈557

盈亏额=总的FOB人民币净收入-出口总成本

=74760×616-41616239

=RMB4435921

盈亏率=（总的FOB人民币净收入-出口总成本）×

100%/出口总成本

=（74760×616-41616239）×100%/41616239

≈1066%

通过计算，合同签订时，换汇成本为557，处于5～630的合理区间，属于较低水平，利润率为1066%，在当前贸易条件下对卖方比较有利，是个非常不错的出口订单。

22014年9—10月，合同执行过程中，由于生产设备故障造成生产延误，要求境外客户延迟收货1个月，通过双方的协商，境外买方表示同意，但前提条件要求该外贸企业空运100台到内罗毕急用，其余900台晚一个月装船，由于当地政府的采购预算不能增加，因此合同总价仍然维持不变。航空费用收取方法W/M，（1立方米=16667公斤）上海到内罗毕的优惠空运费率为RMB35/计费公斤， 航空保险加成为120%， 航空保险费率08%，按USD135/台CIP 内罗毕购买保险。随着海运旺季的来临，综合运费GRI上涨了 30%，海运保险费率仍维持原来水平，由于生产企业延误，出口企业要求生产企业分担合同违约造成的空运成本，生产企业同意将每台单价降低20元人民币，此时美元外汇汇率为USD100=RMB611，此时应采用何种运输方式和集装箱使运费成本最低呢？

外销合同总价仍维持不变，但由于交货不及时导致运输方式发生变化，进而大大增加了出口成本。计算步骤如下：（1）计算出空运部分的运费和保险费；（2）选用何种集装箱来出运并计算出海运部分运费和保险费；（3）计算购销价格变更后的出口成本；（4）计算换汇成本、盈亏额和盈亏率。

（1）空运部分运费和保险费的计算

空运货物的总体积=100×042×038×037=5905（立方米）

空运货物的总重量=12×100=1200（公斤）

按照空运方面1立方米=16667公斤，体积计费吨=5905×16667=98419公斤。

98419<1200， 因此按照毛重计算空运费用。

空运总费用=35×1200=42000（元），折算成美元为42000/611=USD687398。

空运保险费=CIP总价×投保加成×保险费率

=135×100×120%×08%

=USD12960

（2）海运部分运费和保险费的计算

海运费用方面，海运货物的总体积=900×042×038×037=53145（立方米）。

海运货物的总重量=900×12=10800（公斤）=1080（公吨）

仍采用体积计算运费。

采用相同方法计算，可知整箱40呎集装箱运输成本最低。

海运费=USD4000 ×（1+GRI）

=USD4000 ×（1+30%）

=USD5200

海运保险费用=海运CIF总价×投保加成×保险费率

=900×80×110%×05%

=USD396

（3）购销价格下降后出口成本的计算

出口总成本=出口总价-出口退税额+总费用

=1000×（460-20）-1000×（460-20）×（17%/1+17%）+1000×（460-20）×5%

=RMB39806838

总的FOB美元净收入=合同总价-空运费-空运保险费用-海运费-海运保险费

=80×1000-687398-12960-5200-396

=USD6740042

（4）换汇成本、盈亏额、盈亏率的计算

换汇成本=出口总成本/总的FOB净收入

=39806838/6740042

≈591

盈亏额= FOB人民币净收入-出口总成本

=6740042×611-39806838

=RMB1374819

盈亏率=盈亏额×100%/出口总成本

=1374819×100%/39806838

≈345%

在合同执行过程中，由于制造商的设备故障，使交货延期，进口商以部分货物空运，部分货物延迟海运为条件，使订单继续执行，通过计算，换汇成本为591，处于5～630合理区间，但属于偏高水平，利润率大幅下滑。

3合同履行后的结算，由于境外客户财务状况不佳，原本为即期全额支付最后变成于2014年9月支付总货款的30%，剩余70%于2015年2月初才收汇，而境内生产厂家的货款、海运费和保险费用在2014年10月出运后已经清偿完毕，这时该出口企业为应收账款背负了3个月年利率为6%的贷款利息，而余款结汇时美元的外汇牌价为USD100=RMB625，试计算此笔业务最终结算的换汇成本、盈亏率，与成交时预期利润相比，损失多少？endprint

由于收汇的延迟，该出口企业为应收账款背负了利息，增加了该笔业务的出口成本，而人民币贬值简介增加了出口商的人民币收入，对盈亏额和盈亏率产生了一定正效应。因此，先计算应收账款付利后的换汇成本，然后计算出盈亏额和盈亏率，以及与预期利润相比的损失额。

（1）3个月应收账款的利息额=人民币应收账款×利率 ×时间

=80000 × 70% × 616 × 6% ×（3/12）

=RMB517440

增加利息后的出口总成本=39806838 +517440

=RMB40324278

换汇成本=40324278/6740042=598

（2）盈亏额=总的FOB人民币净收入-出口总成本

=6740042× 30%×616+6740042 × 70% × 625-40324278

=41943282-40324278

=RMB1619003

盈亏率=盈亏额×100%/出口总成本

=1619003×100%/40324278

≈401%

（3）与预期利润相比的损失额=1619003-4435921=-2816918（元）

与出口合同成交时相比，该外贸企业的出口成本和换汇成本均有所增加，预期利润损失了2816918元，受益于应收账款结汇时美元升值，挽回了部分利息带来的损失。本笔业务尽管在合同执行过程中发生了交货延迟，一部分货物需要空运，另一部分货物海运所处旺季抬高了合同成本，损失了大部分利润，但利润率和换汇成本仍处于合理区间内，不会影响后续的退税申报，出口成本的控制相对较好，业务进行比较顺利。

Abstract： Main factors affecting the cost of export contract include the changes of trade conditions， currency exchange rate and the freight etc. The RMB against the U.S. dollar exchange swap cost should be controlled in a reasonable range of 5 ～ 6.30 for each contract. Therefore， business persons professional operation is very important during the process of export trade The paper is to choose one trade case and analyse the export cost control from the changing trade onditions，

Key words： export cost； exchange rate； freight

（责任编辑：马琳）endprint