浅议行政事业单位会计核算中心

张晓龙

从二○○年到今天，全国许多地方政府相继成立了行政事业单位会计核算中心，把所管理的一些行政事业单位的财会室取消，将单位账务移交到行政事业单位会计核算中心，由中心统一管理、统一核算。中心的建立，加强了政府对各个预算单位业务的日常监督，强化了财政法律法规的执行，严肃了财经纪律，为更好地行使政府职能发挥了重要的作用。

行政事业单位会计核算中心通常设为地方财政部门的一个内设单位，有的设为地方政府的一个部门，与财政部门平级。怎么设置机构，可根据当地的具体情况来设置。根据行政事业单位内部控制制度的要求定部门、定岗位、定人员。通常情况下，中心设主任四名，主任一般由政府办公室副主任或财政部门副手兼任，通常不在中心办公。副主任中，一人为第一副主任，常驻中心，负责中心的全面工作，主要的业务为复核各核算组的单位原始票据。另外两位副主任，一人负责资金组，一人负责后勤组。中心内部一般下设三类组别，一是核算组，二是资金组，三是后勤组。核算组人员二名，一名为稽核人员，一名为记账人员。资金组人员四名，一名为出纳人员，一名为资金记账人员，一名负责银行票据的密码，一名为分户账记账员，由一名副主任兼任。后勤组人员按需而定，一般有一名档案员，一名票据专管员，一名勤杂人员，一名微机安全管理人员，微机安全管理员由一名精副主任兼任。目前，许多行政事业会计核算中心使用的账务处理软件是用友财务软件。用友财务软件，运行稳定，功能强大，使用方便。

行政事业单位在商业银行只开立一个专用存款账户，专用存款账户中存放所有在中心核算的单位的存款、外部汇入的款项，所有单位的资金的转出都从专用存款账户转出。银企对账只是开户的商业银行与行政事业单位会计核算中心资金组对账，由资金记账员负责。核算中心的资金组的资金记账员与资金组的分户账记账人员对账，资金组的分户账记账人员与各核算组对账，每个预算单位与所在的核算组对账。银企对账一月一次，资金组与各核算组每日终了对账，同时资金组内资金账与分户账也每日一对。每日下班之前必须对账，必须账账相符，问题不过夜，对不上账不能下班，相关组必须相陪。核算单位与核算组的对账根据情况而定。

各核算组所属的行政事业单位已经取消了财务部门，没有了财务专用章，用单位结算章代替。行政事业单位会计核算中心对现金的管理一般实行备用金拨付模式，就是依据单位的大小，业务量的多少预先借出定额备用金。根据银行的相关规定，在规定的范围内可以用现金直接支付外，其他一切收支，必须通过银行账户进行结算。预算单位办完业务，取得正式票据，需要经办人签字，报账员签字，主管领导盖单位结算章，报账员把单据拿到会计核算中心报销记账。各组稽核员对报账员拿来的票据仔细审核，票据是否为正式票据，票据记载的内容是否合理合法，达到政府集中采购条件的要办理采购的相关手续，签字印章是否与预留签字印章相符，签字印章是否齐全，报销单位的存款余额是否有足够的数额。一切审核通过后，由报账员填写行政事业单位会计核算中心专用的内部付款通知单。然后拿着的相关的通知单和汇总单据、原始单据到第一主任办公室作最后审核，加盖个人印鉴。审核通过后，报账员将内部付款通知单送到资金组出纳人员办理，出纳根据付款通知单的相关内容手工填写商业银行汇票、现金支票或者转账支票。写好的票据要由资金记账人员盖核算中心法人印章，分户账记账人员盖中心财务章。报账员拿着支票去开户的商业银行办理银行业务，并把回单送还自己的核算组。

每个月底，各核算组根据自己的传票箱内每一个核算单位票据的多少来整理装订成册。装订前要把票据再一次与账务软件的数据核对，无差错后，按会计档案管理要求装订。有的单位小，业务量少，几个月才能够装订成一册。有的单位大，业务量多，一个月能装订几册到十几册不等。成册的传票，先录入档案管理软件，交档案员检查，一切妥当后，双方签字移交入库，以后有需要可随时办理手续借阅查询。

资金组的业务必须高度重视。首先，定岗、定员工作不能含糊。一名副主任为资金组负责人，负责核对银行票据的内容，核对无误后加盖会计核算中心财务专用章，还负责录入各核算组填写的内部付款通知单和内部收款通知单数据的分户账，并与各核算组每天下班前对账。资金记账员仔细核对出纳开出的银行票据，核对无误后加盖授权使用的会计核算中心的法人名戳。银行票据上所有手续齐全后将相关事项录入银行存款日记账，并负责每日终了与资金组分户账的数据对账。每月月初，资金记账员还负责编制上个月的银企对账，做银行存款余额调节表。出纳员只负责依据内部付款通知单开出银行票据，同时相应填写各类票据使用登记簿台账。登记簿上详细填写使用或作废的银行票据信息，银行票据谁领用谁签字。作废银行票据要严加管理，防止别有用心之人钻空子，废票利用，在银行套走资金。出纳员仅记票据台账，不保管银行票据，不保管财务章、个人名章，不保管密码器。一本银行票据使用完，可向后勤组票据专管员申请领取。密码员一名，使用密码器输出密码并在票据上填写密码。在实际的工作中，工作步骤是这样：出纳员开银行票据，密码员写密码，资金记账员盖法人章，分户账记账员盖单位财务章。这样的安排，严格执行了行政事业单位的内部控制制度：不相容岗位相互分离制度；一个人不能保管办理业务所需的全部印鉴制度；建立健全票据管理制度，建立票据台账。

上面所述内容是行政事业单位会计核算中心开展业务的基本要求、基本条件。行政事业单位会计核算中心的建立，对当地各项工作的开展起到了一定的积极作用。万事有利也有弊，行政事业会计核算中心也一样，随着时间推移，一些弊端逐渐显现。在工作中发现问题，要在工作中解决问题。下面探討了几个工作中的问题，并提出了相应的解决办法。

会计核算中心的各核算组对预算单位提供的单据内容的真实性不能确定。个别单位虽然票据手续齐全，但内容可能不真实，纸面上为一件事，实际上为另一件事。个别单位的存货和固定资产的账务与实物管理有可能脱节，可能存在账实不符的情况。由于各单位取消了财会室，核算中心又忙于核算，一些单位盘存制名存实亡。时间越长，问题越多。因为各个预算单位没有了银行存款账户，各单位的存款都放在了会计核算中心在商业银行的专用存款账户上，长此以往，账户上可能集中了大量的闲散财政性资金，从资金使用角度看，产生了资源浪费问题。

在中心只有一个账户产生了一个尴尬的问题，即一人有病，全家吃药。法院查封相关涉事单位的账户，结果由于大家共用一个账户，或者不能封户，或者大家都不能办业务了，最后的解决办法是下一个通知给相关核算组涉事单位从现在开始暂停业务办理。更为深远不利的影响是取消各个单位的财会部门，许多单位的财会人员出现了断层，财会人员青黄不接，隐患几年以后才能显现，财会事业的发展遇到了阻碍。

在工作中产生了问题我们就要解决它，要采取针对性的具体措施。对单位票据内容的真实性的问题，我们要加大宣传力度，大力宣传《中华人民共和国会计法》和财经法律法规；对各预算单位报账员的会计从业资格进行严格审查，没有会计证不能上岗；对各个预算单位的报账员进行会计业务知识培训，微机电算化培训，实用的会计技能培训；对发现的问题加大惩处力度。同时，联合财政、审计部门对行政事业单位的经济业务进行定期或不定期的专项检查。中心也应有一名副主任随行检查，如果时间允许或者合理安排，最好的情况是核算组的稽核员也要参加。

存货要严格库存管理，建立存货台账，由专人负责。无关人员不要入库，不要靠近存货。严格存货的领用登记审批制度。应将行政事业单位随买随用的零星办公用品作为存货处理，不在购买时直接列作支出。购入时不列作支出，所有存货一律领用时列作支出，此种作法可以杜绝许多不合理支出。

对于固定资产，应当建立卡片账，卡片账上明确资产的使用人、存放地点、购买日期、使用寿命、資产价值，并对其贴上含上述内容的标签。固定资产专人保管，专人使用。存货和固定资产至少每年盘点一次，对盘点发现的问题，要及时处理、严肃对待，切忌走过场，防止国有资产流失。

如今，全国许多地方正在实施国库集中收付制度，收付制度的一个主要特点，就是将各个预算单位的存款由单位账户变相放到了国库单一账户之中。没有成立国库集中收付中心的，有行政事业单位会计核算中心的，将各个单位存款放在了中心的专用存款账户上。成立国库集中收付中心后，直接支付方式下，预算单位有收入可支配；授权方式下，预算单位有收入，在银行有零余额账户用款额度。两种方式下，预算单位都没有银行存款。各单位按照国库集中收付业务的要求使用资金，地方财政部门优化集中地使用了财政性资金，部分解决了资金闲置的问题或者是财政性资金短缺的问题。

目前，有些地方撤销了行政事业单位会计核算中心，恢复了相应预算单位的财务部门，将账务退回，自己管理。有些地方没有行政事业单位会计核算中心，单独成立了国库集中收付中心。有些地方可能将会计核算中心和国库集中收付中心合为一体开展业务。总之，我个人认为，国库集中收付中心取代行政事业单位会计核算中心是大势所趋，是财政收付制度改革的必然方向。（作者单位：吉林省梅河口市国库集中支付中心）