浅析我国社会保障基金会计与审计监管

肖海南

摘要：随着世界经济的飞速发展，社会保障制度的不断改革，社会保障基金规模的扩大，基金来源的多样化，为了保障社会保障基金的安全完整、保值增值，建立一套适合我国国情的社会保障基金监管体系，且进行强化会计监管与审计监督的监管效，这对我国的社会保障基金具有重要意义。

关键词：社会保障基金；会计；审计；监督

一、我国社会保障基金监管政策发展沿革

社会保障基金是指通过法定的程序制定的特定目的的货币资金，以保证社会保障制度的实施。社会保障基金分为社会保险基金、社会救济基金、社会福利基金等。基金建立目的是保障社会成员的基本生活需求，同时也是社会再生产中消费基金的重要组成部分，虽然近些年来各部门对基金的监管有加强，但各部门还需加强对基金筹集及运用等环节的监管。国家有关部门在社会保障基金收支管理的监督检查过程中，发现不少的问题，主要包括瞒报社会保险缴费基数、 少缴社会保险费、骗取或违规支付社会保险金等，因此，为了解决这些问题，我国政府部门需要加强监督和管理，在此基础上，充分发挥会计监管和审计监督的管理效应，以确保社会保障基金的安全、完整和保值增值，最终使社会保障基金管理和运营纳入到良性循环的轨道上来。

二、我国社会保障基金会计与审计的监督工作中存在的问题

随着我国社会主义经济不断发展，社会保障制度成为我国基础建设的坚实后盾。只有使社会保障体系真正落到实处，才能让人民群众的生活福利得到切实的保障。李克强总理在2015年度政府工作报告中指出：要推进城镇养老金全国统筹，降低失业保险，工伤保险等缴费率，落实机关事业单位养老保险制度改革措施等。可见，社会保障体系的发展与改革关系到整个社会的建设与进步。而社会保障基金会计作为社会保障体系中的核心部分，因此，研究社会保障基金会计不仅对社会保障会计改革提供技术支持，同时针对完善我国的社会保障基金会计与财务管理模式提出建议。

从会计的角度来说，我国社会保障基金会计制度仍在不断摸索中发展，基于社会保障基金的特点和近年来社会保障基金的运营情况，社会保障基金会计仍然存在很多的问题。

1、 会计主体的不明确，根据1999年颁布的《社会基金会计制度》，社会保障的会计主体是基金本身，即养老保险基金，失业保险基金，工伤保险基金，医疗保险基金，生育保险基金。但在实际会计工作中，经办机构人员经常会误把社会保险经办机构作为会计主体进行会计核算，将机构经营产生的业务内容一并纳入社会保险会计核算中。

2、 社会保障会计基金的筹措主体不明，《社会保险费征缴暂行条例》规定，社会保险费可以由税务机构征收，也可以由社会保障基金经办的机构征收，可能出现重复征收和漏征的情况。

3、 收付实现制已经无法满足实际的业务需求，相对于权责发生制，这种制度相对简单，但是无法反应出基金现金流量，记录不全面，不符合会计改革趋势。

从审计的角度来说，审计对于我国的社会保障基金会计的监督缺失，导致在实际的财务管理中的资本筹措和使用出现非协调性和非规范性，使得审计在我国社会保障基金中的整体监管性难移保障。

首先，我国社会保障基金的筹集和使用缺乏统一性管理，导致政出多门和多头管理的混乱局面。因我国社会保障基金的独立改革和独立建立制度，社会保障基金投保人的账户也分别由不同部门管理，对个人缴纳的基金进行分割， 这就使得各种社会保障基金无法形成合力。

其次，我国在社会保障基金的缴纳、支出、运营、管理方面缺乏连贯性，投资运营方面，存在非法占用社会保障基金的情况，且存在违法法律和机构政策制度的投资活动，这些都使得社会保障基金投资活动无法实现保值、增值的目标。

最后， 政府审计监督通常采用的方式是事后监督，这导致对社会保障基金监督的不及时和不到位，且监督方式单一，因此，可能造成社会保障基金的重大损失。

三、针对我国社会保障基金会计与审计监督出现问题的应对之策

（一）法律规制方面

我国社会保障基金应加强法律规制的建设。基于我国市场经济对法制环境的要求和建设社会保障制度的需要，我国制定了相应的法律制度。政府各部门应出台 《社会保障法》 ，结合已出台 《会计法》 、《审计法》，在实施会计监督以及审计监督的某些关键环节过程中若有阻碍时可以采取必要的司法介入，使得社会保障基金发挥内外共同监管的效应。

（二）信息化动态监管

为了从根本上解决社会保障基金中存在的虚报、瞒报、暗箱操作等违法行为，因加强信息化建设和动态监管。我国可以借鉴美国及其他国家的先进经验，选用计算机操作和联网管理方式。

（ 三）执业人员职业道德建设

执业人员的职业道德教育、诚实守信教育可以树立遵纪守法、廉洁奉公的从业作风。因安然公司的倒闭，政府和社会公众开始关注从业人员的职业道德建设。内部会计和内部审计人员、外部审计人员及社会各界执业人员的整体素质的建设，是进行社会保障基金会计监管与审计监督的基础。

（四）加强对社会保障基金的审计监督

社会保障审计的范围包括养老、 医疗、 失业、农村养老、 工伤、 生育等社会保险基金，住房保障以及各项社会救济、 社会福利、优抚安置和社会捐赠资金等。我国社会保障基金制度的目的包括：

第一， 保障顺利实施养老、医疗、失业等社会保险制度及住房制度改革；

第二， 保障人民群众基本生活的权益，维护社会的稳定；

第三， 保证社会保障基金的安全与完整，加强接受社会捐赠机构或部门的财务管理，充分发挥社会保障资金使用的经济效益与社会效益。

政府各部门和社会团体受委托管理社会保障资金，社会保障审计负责对保障基金的财务收支的真实、合法、效益进行的审计监督。笔者希望通过分析我国社会保障基金会计与审计的监督工作中的问题可以引导我们找到应对之策并得到切实落实和贯彻执行，对我国社会保障基金的管理进行改革和完善，构造新型的有效化和透明化管理机制和监管机制，建立统一的预算管理制度，将资金运行和监督分离化管理，确保我国社会保障基金会计与审计的监督的良性循环和健康发展，将最终实现增值发展和造福全社会作为最高目标。（作者单位：湘潭大学）

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