论民办高校会计内部控制若干制度建设

□张海霞(黄河科技学院财务处 河南郑州450000)

民办高校作为独立的法人实体，健全和完善会计内部控制制度建设是保证会计信息质量、防范舞弊、预防风险、确保资产安全的基础，是推动学校各项经济活动按照国家政策、法规运转的制度保证，是提高学校资金综合效益的重要手段。

一、民办高校会计内部控制制度建设的意义

(一)会计内部控制制度建设是民办高校持续健康发展的需要。随着民办高校规模日趋扩大，实力渐强，民办院校业务活动也呈多元化的发展趋势，其会计核算以及财务管理任务日趋繁重，涉及经济活动范围广泛性和复杂性增强，为使学校资金、财产等安全运行，保障学校持续健康的发展，必须加强会计内部控制建设。

(二)加强会计内部控制制度建设是防范民办高校财务风险的需要。民办高校法人治理结构还很不完善，民主决策不透明，如果没有财务评估、分析、风险预警等内部控制制度建设，极容易出现决策失误，造成经济损失。另一方面，许多民办高校财务机构尚不健全，存在诸多财务漏洞及隐患，风险管理水平较低。

(三)会计内部控制制度建设是保障资产安全，抑制经济犯罪的需要。会计内部控制是高校内部控制的核心。在一些民办高校权力家族化、集中化的背景下，一旦财务监督职能弱化，会计内部控制就成了高校内部控制的短板，资产安全难以保障，制度性贪腐难以抑制。

(四)会计内部控制制度建设是强化财务管理职能的需要。会计信息是整个管理信息系统的重要枢纽，客观上要求会计信息收集及时准确，记录完整真实，分类科学合理，编报客观有序。如果会计内部控制缺失，管理缺位，会计信息反馈给管理系统的数据失真，也就失去了会计的核算与监督的财务管理职能，不仅影响决策者的科学决策，而且容易滋生违法违纪等现象发生。只有加强会计内部控制建设，依法保障会计核算客观真实，监督及时到位，才能真正强化财务管理职能。

二、民办高校会计内部控制现状

(一)岗位职权不分，职业素养较差。民办高校为减少人工成本支出，还存在一人兼多职的现象，严重违反不相容职务分离的原则；民办高校财务人员构成复杂，部分家族员工缺乏会计专业素养，工作职责不明，工作效率不高，亟须进行业务技能、职业道德以及法律法规和现代管理知识等方面的培训。

(二)授权审批控制混乱。没有建立科学的授权审批控制信息传递机制，信息传递不通畅、不及时，内部各管理层级之间不能及时掌握内部控制的重要信息并进行应对，可能导致管理出现漏洞。多数民办高校在家族化管理中，存在着多头授权审批现象，造成财务监督困难，授权审批控制质量不高。

(三)财产保护控制形同虚设。“重资金管理，轻资产管理”是各类高校长期以来存在的通病。财物往往有记录无保管，毁坏丢失不上报，资产浪费、损失严重，实物资产与会计记录严重不符。

(四)预算管理重形式轻落实。许多民办高校预算管理存在如下现象：（1）编制预算时部门参与积极性不高。（2）预算管理观念松懈，预算与运作处于割裂状态，没有预算执行的过程管理。（3）普遍没有预算绩效考核。

(五)风险控制意识淡薄。民办高校高度集权的管理体制，客观提高了决策效率，增强了执行力，但因为民主监督机制尚不成熟也增加了决策的风险性。如果内部风险控制不力，扩张性风险得不到预警，财务风险增大，民办高校很容易陷入债务危机。

三、民办高校会计内部控制的若干制度建设

(一)建立健全会计组织机构，制定内部控制制度。组织机构的设置要因岗设人，作为高校内部控制的核心，不能为减少人工成本而造成岗位不清，职责不明，在设置岗位时，既要考虑工作需求，亦应兼顾会计内部控制的需要，使岗位设置符合适用、精简、高效之原则；要根据不相容岗位分离原则科学分工，做到各司其职，既相互制衡又协调高效；公开招聘程序，选择道德水平高、业务素质强的人员把控关键岗位，提高会计信息的准确性和真实性，对经济活动的记录、归集、分类、编报等责任落实到人；通过各种方式的培训，尽快提升财务团队的整体素质，以便定期进行岗位轮换。依据《会计法》等相关法规，制定包括账簿票据管理、印鉴管理、报表管理、费用报销、资产管理、内部稽核等内控制度。

(二)严格落实授权审批控制，明确支付流程。授权审批作为会计内部控制的主要措施，财务部门应以文件的形式在校园网络平台上明确各岗位办理与财务有关经济事项的权限范围、审批程序和相应责任，公示授权审批控制表；制定清晰的常规授权和特殊授权的权限指引；严格规范特别授权权限，厘清管理关系，做到程序严谨、授权清晰。对经常发生的金额较小的一般性业务的处理授权，由主管财务的校领导签字生效。对超过一般授权限制业务的特殊授权，如涉及学校重大资金支出和可能对学校财务状况等产生重大影响的经济活动 （巨额固定资产投资、扩张并购、投资性资金贷款、资产处置、资产抵押、关联交易以及担保等事项）由董事会充分论证，集体决策，董事长和主管财务校长或校财务总监“联签”生效。民办高校负责人还要授权适度，防止授权过轻，集权过大影响工作效率、降低下属工作积极性。授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，明确支付流程，严格会计内部控制。

(三)建立资产管理岗位责任制，落实财产保护控制。财务部门应设立校资产管理岗位，做好资产及重要文件等的信息登记管理工作。建立资产台账，定期对实物资产进行盘点，对信息更新备份，并与会计记录对比，如有差异，反馈相关领导，分析原因，查明责任。进一步完善资产管理信息系统，与归口管理部门有机衔接，动态管理，确保各项财产的真实、安全、完整。严格执行限制接近措施，限制未经授权的人员对实物资产及与之有关的文件的接触，比如货币资金、银行存款、易变现资产、会计账簿等，管理责任人应妥善保管，限制无关人员接触。学校重要实验设备及资产应当投保 （如火灾险、盗窃险、责任险等），降低经营风险，确保财产安全、保值、增值。财产保护控制要责任到人，建立一套出、入库管理、保管、使用、盘存及处置相结合的资产管理运行机制，确保财产的安全与完整。

(四)在预算管理委员会领导下，开展全过程预算绩效管理。民办高校要建立董事长领导下的以财务为核心的预算管理委员会，负责预算编制、开展全部经费和全过程绩效管理。编制预算时管理委员会要通过会议和校园网络传达编制要求和精神，力争全员参与并认同，积极实施，克服凭经验编制预算。（1）采取“上下结合，预算公示”的预算编制程序，才能确保预算编制的准确性和可实施性。（2）反馈调整，适应实际。外部环境的变化引起预算变化时，执行部门及时反馈信息，预算管理委员会及时会同财务部门适时修订调整预算，合理分配资源，以适应环境的变化，提高资金利用效率，避免预算流于形式。（3）抓住关键控制点，严格执行预算过程监督及结果考核。加强对预算收支的真实性、合规性的监督，必须将二级学院（部门）的收入纳入总预算，禁止私设小金库，禁止截留、坐支、挪用各项收入。（4）对支出预算的编制，要求积极推行 “零基预算法”，促进更为有效的资源分配。

制定科学合理的预算绩效考核制度。建立以人均劳效等财务指标为核心，教学、科研、社会满意度等非财务指标相结合的绩效考评体系；预算执行部门负责人定期向预算管理委员会提交预算执行报告，内审部门跟踪监督预算执行情况，发现问题及时纠偏并完善；落实预算责任制，预算执行结果与奖罚挂钩，维护预算的严肃性，使预算管理真正成为学校控制经济活动的有效手段。

(五)树立风险意识，加强风险控制建设。全员树立风险意识，把风险管理作为会计内部控制的一项重要内容予以规范。对贷款、结算、项目招标、关联交易等环节关键控制点设置控制措施；根据收益、风险均衡原则设计资金结构，保持适当的负债、降低资金成本；控制负债的规模，保证谨慎的负债比率，有效防范财务风险。财务部门应严格执行大额资金支出由董事会授权的联签制度，承担风险监管职责，落实好分工负责制。要规范和完善民办高校财务风险报表分析制度，定期给校董事会提供资产负债表、现金流量表等财务报表，给决策层提供足够的财务信息，及时进行风险预警。同时民办高校的董事会和监事会要充分发挥内部审计监督职能，加强对学校经营活动、财务活动等专题项目进行审计，把风险控制在最低限度。

(六)优化信息与沟通机制，提升财务管理水平。民办高校要加大对财务管理信息系统建设的投入，建立并不断优化财务信息共享网络平台，以提高单位内部控制管理水平。利用QQ群、微信群等社交平台辅助信息交流，提高工作效率。根据学校业务特点，发挥财务的核心枢纽作用，建立与之相适应的沟通体制，使各个层级、环节之间沟通顺畅有序，传递及时。财务部门也不可忽视传统沟通方式，要安排专人分工负责，定期深入各院专及职能部门，宣讲政策，了解诉求，增强互信。建立监督机制，推进会计内部控制建设。