对跨国集团公司内部审计建设的思考

文/潘云华

对跨国集团公司内部审计建设的思考

文/潘云华

随着世界经济全球化、一体化进程的不断加快，国际国内的市场竞争也更加激烈。对于国内外都有子公司或分公司的跨国性集团公司而言，一方面需要紧跟市场经济的步伐并随着国内外市场的变化而不断地调整经营策略；另一方面还要努力提高内部管理水平，注重对子公司(分公司)尤其是境外子公司或分公司的内部审计工作，有效地防范与化解各种风险，减小市场波动对集团公司的负面影响。对集团公司发展有着重要影响的内部审计工作来说，面对瞬息万变的市场经济形势，内部审计方法与手段也应进行不断的改进和完善，这样才能够促进集团公司的长远发展。

跨国集团公司；境外子公司；内部审计；内部控制

从目前我国大多数集团公司内部审计现状来看，很多集团公司的内部审计建设存在内部控制流程标准有待完善、内部审计环境建设滞后、内部审计人员综合素质有待提升等几方面不足，不仅会影响到集团公司的内部审计工作效率，同时对集团公司的可持续发展也将造成直接的影响，面对这样的发展现状，要想促进集团公司的发展，特别是针对于一些大型跨国集团公司来说，必须要加强内部审计的建设，采取有效的措施规避以往内部审计的问题，努力提升内审工作质量。

一、集团公司加强内部审计建设的重要性

内部审计作为集团公司重要工作内容之一，应根据集团公司的实际发展趋势对其进行改进和完善。在全球化经济不断发展的过程中，一些跨国集团的经营风险也随之增加，而通过内部审计的建设，可以有效的提高对风险的应对能力，为集团公司的健康发展打下夯实的基础[1]。另外，在现代化企业管理制度不断完善的情况下，内部审计工作已逐渐成为跨国性集团企业维护财产安全、提高经济管理水平、推进战略目标实现的有效手段，在集团公司提升内部管理水平，防范与化解各种可能风险方面发挥着不可替代的作用。

二、当前集团公司内部审计建设存在的问题分析

(一)内部审计工作缺乏有效内部控制流程的支持

众所周知，内部控制是保证各个集团公司有序运行的关键，尤其是对于一些跨国集团公司来说，内部控制是集团公司运行的核心，需要根据集团公司自身的实际发展情况以及市场发展情况来完善集团企业自身的内部控制流程，及时有效的规避各类风险因素，以此来保证集团公司的顺利发展[2]。在内部控制流程规范不完善的情况下，也会对集团公司各项业务流程梳理、风险评估分析等工作造成极大的影响，不利于集团公司的稳定发展。然而，就当前的一些集团公司发展情况来看，内部控制流程标准不够完善，而内部控制与内部审计有着直接的联系，在内部控制流程不完善的情况下，也将会对集团公司的内部审计工作质量造成极大的影响，无法为内部审计工作提供有效的支持。特别是在跨国集团公司内部审计流程标准不规范的情况下，往往会导致对集团内部规章制度、文件等内部控制制度多头制定甚至相互矛盾。一些跨国性集团公司内部审计人员习惯性将审计的重点放在集团公司经营管理方面，当内部控制制度没能有效地实施风险评估时，这种只关注经营管理的内部审计工作并不能有效地防范内部控制缺陷及舞弊问题。因此，这种缺乏有效内部控制流程支持的内部审计不仅会影响到集团企业的正常发展，甚至会出现一些工作人员为了个人利益而出现舞弊的现象，无法及时的规避一些风险因素。

(二)集团公司内部审计环境建设滞后

内部审计工作应有着一个良好的审计环境，内部审计部门应独立，不能与其他部门牵连，这样才能有效地避免其他职能部门及子公司(公司)对集团公司内部审计工作造成影响[3]。然而，受到传统管理理念的影响，很多集团公司在内部审计建设的过程中，没有重视内部审计部门的独立性问题，审计部门与其他部门的关联过密，导致审计部门的工作经常会受到其他职能部门、子公司(分公司)的影响。从集团公司内部控制整体视角上看，集团公司的整体内控框架设计如果缺乏合理性，内部审计环境建设过于滞后，对内审工作效率将会造成极大的影响。从实际情况来看，我国大多数集团公司在内部审计环境建设方面都存在着一些不足之处，尤其是一些跨国性集团公司，对内部审计工作的重点把握不准，误认为内部审计工作的重点只是履行内部监督职能，这种理理念往往会导致内部审计部门及工作人员站到了其他部门及工作人员的对应面，容易在内部审计部门与其他部门之间成形一种工作上的对立局面，加深了各个部门及境内外子公司(分公司)与内部审计部门之间的矛盾，继而影响到整个集团公司的内部团结与可持续发展。

(三)集团公司内部审计人员综合素质有待提升

内审人员作为集团公司内部审计工作的重要人力资源，其综合素质的高低与业务水平情况将直接影响到集团公司内部审计的工作质量。如果审计人员业务知识体系不全面、综合素质水平不高，不仅会影响到内审工作的效率，甚至会制约集团公司的长远发展。随着市场经济的快速发展，内审工作质量要求也在不断提高，相应地对内审人员的综合素质要求也不断的提高。只有高素质高水准的内部审计人员才能确保跨国性集团公司在未来竞争激烈、变幻莫测的市场中立足[4]。目前一些集团公司内部审计人员的综合素质与水平没能做到与时俱进，提升水平幅度极小，内审人员以往所掌握的单一审计技能与审计方法已无法满足当今集团公司内部审计工作需求。特别是境内外都有子公司或分公司的跨国性集团公司，与传统集团公司相比，其财务管理、组织管理、经营管理等各个业务流程在“互联网+”时代下都发生了巨大的变化，而这些领域与内审人员的业务都有着一定的联系，也都是集团公司内部审计人员需要涉及的业务领域。因此，内部审计人员只有不断提高自身水平与综合素质才能有效的提升集团公司内部审计工作效率与效果。

三、加强集团公司内部审计建设的对策建议

(一)完善内部控制流程标准，确保内部审计工作的有序进行

当前一些集团公司的内部控制标准不够完善，对集团公司的发展造成极大的影响，尤其是一些跨国集团公司，由于涉及到的流程业务比较繁杂，内部控制流程标准的不足不仅会影响到各个流程业务的顺利进行，甚至会给集团企业的发展带来各种不可预见的风险。因此，在集团公司内部审计的建设过程中，应不断完善内部控制流程与控制标准，确保内部控制工作的有序进行[5]。为此，集团公司应做好以下几个方面的工作：①寻找内部控制的关键控制点。每个集团公司的规模不同、业务数量以及业务类型的不同，也使得集团公司内部控制的关键控制点有着一定的差异性。因此，在寻找关键控制点时，应根据集团公司的自身情况确定；②在内部审计工作实施的过程中，除了要找到关键控制点之外，相关的审计工作人员还应确保其他审计工作的全面性。关键控制点只是针对一些容易出现问题、薄弱的环节进行，而要保证集团公司的健康发展，还需要保证内部审计工作的全面性。内部审计工作人员在进行内控审计过程中，要避免的将精力刻意全部集中在关键控制点上，以免其他内审环节出现误差。内部审计人员在从事具体的内审工作过程中，应认真对待审计调查工作，积极做好各个审计环节的风险控制、业务流程再造等工作，为集团公司的长远发展打下夯实的基础；③由于跨国性集团公司所面临的国内外经营环境差异较大，其所要面对的是多个国家的市场及国际市场行情。因此，内审工作人员也要及时关注国内外市场变化情况，特别要关注境外子公司(分公司)所面临的市场行情，努力结合国内外市场环境的变化密切关注境外子公司(分公司)业务流程规范以及各项规章制度和管理方法的完善与改进，进一步建立健全境外子公司(分公司)内部控制体系，确保内部审计以及内部控制工作有章可循、协同发展。

(二)提升内审独立性，营造良好的内部审计环境

正如以上所提到，每个集团公司的经营发展、业务管理都有着自身的特点，内审工作也存在很大的差异性，而其中也不乏有一些集团公司受到传统管理观念的影响，使得内部审计工作受到一定的制约，缺乏内审的独立性，不利于审计工作的顺利进行[6]。对此，跨国性集团公司应全面提升内部审计的独立性，这样才能为集团公司营造一个良好的内审环境：①在市场经济环境下，集团公司应努力提升内部审计工作部门及人员的独立性，将内部审计工作放到集团公司战略管理的高度上，确保内部审计建设工作的规范、有序，全面提升内部审计建设工作的有效性运行，为内部审计工作建设一个良好的内审环境；②为了降低其他部门与内部审计部门之间的对立程度，应加强集团公司的文化建设，特别要重视跨国性集团公司境外子公司或分公司的企业文化建设，努力通过企业文化来保证集团公司自上而下都能充分了解内部审计工作的重要性。内部审计工作人员自身也要有使命感与责任感，努力通过客观公正公平的专业形象和高效的内部审计工作，来树立内部审计工作的权威性、独立性等。在这方面，作为跨国公司的海尔集团就取得了一定的成效，其经过多年的发展，已经将自己的产品推广到很多国家，彻底打开了国际化市场。海尔集团在经营发展的过程中，其管理层将内部审计纳入到了集团的整体管理流程中，海尔集团严格将职能部门、业务部门与内部审计部门的运行分开，内部审计报告最终会向海尔集团总裁递交，对内审报告的审核极为严格，一旦发现某个部门在经营管理或是业务运作的过程中出现问题，将会及时有效的实时改进措施，及时解决问题，避免小问题的存在给集团的发展带来大的风险，这也是推动海尔集团可持续发展的关键。

(三)提升内审人员综合素质水平，夯实内审工作的人才基础

通过以上对当前集团公司内部审计建设中存在问题的分析，可以认为：从事内部审计工作的内审人员作为集团公司内部审计工作的人才基础对跨国性集团公司的战略管理起着非常关键的作用。很多集团公司就是因内审人员综合素质水平不高导致内部审计工作效率不高。因此，跨国性集团公司应重视内审人员综合素质水平的提升，为集团公司内审工作打下坚实的人才基础：①完善与改进内审工作人员的知识架构，打破传统掌握审计技能的单一理念，不断的更新更多与审计工作有关的诸如信息技术、经营管理、“互联网+”等新知识。虽然内部审计人员并不是内部控制体系的设计专家，但为了集团公司内控体系的建设和完善，也要求从事内部审计工作的人员应对集团公司本部及境外子公司(分公司)的管理方法、业务流程以及常规的制度等方面进行全面的了解与熟悉。因此，提升内审人员综合素质水平除需要不断完善内审工作人员的知识架构外，还应加强对内审人员职业洞察力、境外风险的敏感性培养。这样内审人员才能及时有效的发现集团公司本部及境外公司内部控制体系中存在的各类问题，并提出问题改进的建议，确保集团公司的长远发展。另外，内部审计人员也不能满与现状，应积极梳理与改进内部审计工作所涉及的各种流程，充分运用成本审计、经营审计、效益审计等多种先进审计手段，切实有效的提升集团公司内部审计的水平；②集团公司应培养内审人员终身学习的观念。内部审计人员应善于结合国内外市场的变化，及时掌握现代化审计技术，不断的提升自身的专业能力以及综合素质水平，确保自身的综合能力达到内部审计的岗位要求。面对纷繁复杂的国内外市场环境，跨国性集团公司的内部审计范围与职能工也在不断演变，内审工作的内涵以及外延也得到了极大的拓展与变化，更重要的是跨国性集团公司的审计工作也突破了传统的专业限制，它不仅需要内审人员具备较强的专业知识结构，同时还需要内审人员具备一定的法律、管理等知识，并有着良好的语言表达能力、人际沟通能力等。这些都要求内部审计人员要通过终身学习方式来不断地提升与更新自已的知识结构，从而更好地适应跨国性集团公司内部审计工作的需要；③集团公司应为内审人员创造更多的学习机会、培训机会，及时更新内审人员的知识体系，并加强最前沿的内部控制知识以及内部审计知识的了解和学习，为实现集团公司内部审计高素质人员配置打下夯实的基础。另外，在计算机网络技术的飞速发展下，计算机辅助审计工具也被广泛的应用到内审工作中。内审工作人员应加强计算机知识的学习，尤其是在新计算机审计软件投入下，相关工作人员应组织好内审人员的培训，帮助集团公司内审人员更好的运用计算机审计软件，从而有效的提升集团公司内部审计的工作效率。

(四)结合跨国集团公司特性，提升内部审计建设工作的针对性

跨国性集团公司由于境内外都有分支机构，所涉及的内部审计建设工作一定有别于纯境内的集团公司。正如笔者所在公司是一家集大、中、轻型客车整车研发、制造和销售为一体的大型现代化企业，公司设有销售公司、海外销售公司、技术中心、轻型车技术中心、售后服务中心、信息中心等20多个职能部门以及海外分、子公司。笔者自到内控与审计部门工作后接触对境外的俄罗斯子公司内部审计事宜，深刻体会到跨国性集团公司的内部审计工作建设工作一定要针对性：①机构设置方面要以集团公司总部的内部审计部为主形成一个内部审计网络体系，根据需要分设若干个审计小组或独立审计科(室)从而负责起集团公司全球的内部审计业务。跨国性集团公司应在各个地区性市场中设置相应的内部审计部门，负责当地审计和控制等业务。为了满足集团公司监管的需要，要针对内部审计部单独成立一个管理培训基地，为境内外内部审计相关人员提供一个学习与交流的平台和机会，对提升内部审计部门人员的整体素质水平有着极大的帮助；②明确跨国集团公司内部审计部门的使命和职能。跨国集团公司的内部审计部主要负责评价财务和经营内部控制系统的有效性和充分性，主要包括集团的所有资产、程序、信息系统的适应性，以及对政策、计划、程序的遵循性等。因此它的职能主要如下：对资产保护情况的检查；对资产存在性的证实；对运营和计划情况的检查；对财务和运营信息的可靠性和准确性的检查；对内部核算和运营控制系统的有效性和充分性的确定；向集团董事会、董事长、审计委员会等提交年度审计计划等；③提升跨国集团公司内部审计流程的灵活性，努力使得内部审计流程不仅适应国内机构的内部审计需要，更能自动外延到境外分支机构。为此，跨国集团内部审计流程主要以一个循环的形式进行：风险评估→初步调查→审计方案→外勤工作→审计发现→审计报告→审计评分→后续跟踪→风险评估。在实际的工作中，需要严格按照循环的内部流程形式进行相关的审计工作，提高境内外内部审计工作的效率，确保审计工作的顺利开展和高质量的完成。

四、总结

综上所述，在当前集团公司发展的过程中，内部审计工作起到了关键性作用。通过内部审计工作及时发现并有效地规避集团公司经营管理过程中的风险，确保集团公司的稳步发展。对于跨国性集团公司应结合跨国集团公司的业务特性，有针对性地加强内部审计建设工作，为帮助集团公司境内外分支机构适应纷繁复杂的国内外市场环境保驾护航。

[1]刘远红.完善内部审计促进中小企业内部控制发展[J].中小企业管理，2014,14(01): 134-135.

[2]姚清云,黄业德.加强理论研讨服务内部审计实践——易仁萍在全国内部审计与内部控制体系建设理论研讨暨经验交流会上的讲话[J].中国内部审计， 2009,10(11):334-335.

[3]李章,张承军,魏贤达,孙昊旸.发挥免疫系统功能增加内部审计价值创造——首创集团内部审计工作的发展之道[J].中国内部审计，2015,01(06):225-226.

[4]谢志华,陶玉侠.内部审计质量及其特征因素对外部审计费用的影响——来自深市主板的经验证据[J].东南大学学报(哲学社会科学版)， 2015,14(03):118-119.

[5]欧阳朔.内部审计对会计信息证据效力的影响[J].中南大学学报，201412(05):139-140.

[6]符刚,王秋鳗,冯丹.我国农业企业内部会计制度完备性评价体系研究——基于广元市31个农业企业的调查与分析[J].四川农业大学学报，2014,16(03):163-164.

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