经济学视角下的独立审计与会计信息披露质量分析

王志菲 李冰

摘 要：当前我国在独立审计以及会计信息披露方面，披露的会计质量往往得不到保证，出现了披露的会计信息不真实、不合理以及会计师审查不到位等现象。近年来，随着经济的发展，越来越多的公司选择上市，随着而来是上市公司会计信息造价案件频发，造成这种现象的原因之一是会计师事务所的工作不规范，没有客观公正的对公司进行审计，这是不利于市场的良好运行以及发展的。该文从经济学的角度，对独立审计和会计信息披露质量进行了系统分析，并提出了改善当前独立审计存在的问题的一些对策。

关键词：经济学 注册会计师 审计 会计信息 质量

中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2015）03（c）-0223-02

注册会计师所做的审计工作就是要对公司披露的会计信息进行充分以及真实的审查，因此，注册会计师也被称做“经济警察”。但是近来来，我国上市公司会计信息造价案件频发，许多会计师事务所以及注册会计师被曝参与其中，使得人们对于注册会计师以及会计信息披露的质量越来越不信任，因此，分析独立审计和会计信息披露质量，找出其中存在的问题是当前一个值得深入探讨的问题，有利于维护资本市场的运行以及我国经济的健康发展。

1 独立审计与会计信息披露流程

会计主体要能够熟知以及遵守相关的会计信息披露的法律法规以及相关的会计准则，从而使对公众公布的会计信息的合法性、真实性、完整性以及充分性。除此之外，注册会计师在这一过程中也起到十分重要的作用，在其工作过程中，要时刻遵守相关的独立审计的法律法规，在对披露的会计信息做审查时，要维持客观、公正以及独立的原则。注册会计师在做审计审计工作时，要完全以我国规定的审计准则作为标准来进行，不能掺杂个人因素，以使其审计的信息能够真实且合理。同时，在会计主体进行会计信息披露的过程中，做独立审计工作的注册会计师应该承担起一个监督作用，严格做好审计工作就可以阻止虚假的会计信息流入到资本市场的需求会计信息的人，从而使资本市场发生混乱。但是，当前，一些注册会计师没有对自己的本职工作进行规范，不遵守相关法律法规，没有积极承担起监督的任务，从而造成会计信息披露质量不高，影响经济的发展。独立审计与会计信息的流程如图1所示。

2 基于经济学视角影响会计信息披露质量的审计成因分析

2.1 审计市场上独立审计的买方市场地位分析

买方市场指的是当前的市场上供给量大于需求量，由消费者来决定市场上所卖的东西，企业作为物品的生产商其是以消费者的需求来作为产生的依据。从当前的形势来看，我国的审计市场就是这种买方市场，因此，会计师事务所所提供的服务要以其委托人的意愿以及需求来进行，假如一家会计师事务所不能满足委托公司的需求，那么该公司又会寻找下一家，直至找到愿意迎合其的会计师事务所，而在当前的竞争环境下，许多会计师事务所为了自身的生存以及发展，往往不会做出违背客户意愿的事，因而选择屈服于其将要审计的单位，争取到客户，对被审计单位所披露的会计信息不做到认真监督，睁一只眼闭一只眼，导致了当前公司所披露的会计信息造假现象频发。独立审计市场中委托方即被审计单位处于主动地位，其对会计师事务所有自主选择权，同时，一些会计师事务所对于所提供的审计不进行合理的收费，因此在这种两种因素下，造成了当前审计的独立性遭到严重损害，不能客观公正的现象。

2.2 虚假审计报告的供给与需求分析

当前在市场经济的机制下，需求和供给是相互促进，互不相离的，有需求才存在供给。会计师事务所与被审计单位之间的关系也是如此。会计师事务所是一个提高服务性产品的机构，其所提供的产品也和市场的需求存在很大的联系。为了自身的生存和发展，市场需要什么，那么他们就供应什么，正因为当前虚假信息存在市场，有巨大的需求量，从而才使得注册会计师在审计时不遵守相关法律法规，不对被审计单位进行公正客观的审计，提供虚假的审计报告的现象出现。因此，市场上对于虚假审计产品的需求是会计师事务所提供虚假审计报告等服务的重要原因。真实准确的审计报告对于资本市场来说具有重要的意义，其能够维护资本市场的有效运行以及发展，但从另一个方面讲，一个真实准确的审计报告往往对那些经营业绩不佳的想要上市的公司不利，因此，我国许多上市公司并不乐于发布一个高质量的真实的审计报告。

2.3 地方政府寻租分析

注册会计师往往有来自于多方面的压力，特别是对于中国的注册会计师来说，其必须要经常面对地方政府施加的压力。地方政府对于独立审计市场的过度干预，不利于在审计市场上对于真实准确的审计服务的需求的出现。一些地方政府为了自己的政绩，不断的通过各种手段来提高所管辖区域的经济实力，增加对于地方产业的资金投资，但是大量的投资需要大量的资金，政府为了获得资金，就通过寻租活动的方式来达到目的。对一些根本不能满足上市条件的公司进行剥离、包装以及重组，在进行了一系列的动作后让这些公司上市，但公司在上市后就需要用钱来对公司的形象进行维持，因此不断的募集资金，吸引股民的钱财，这一过程就需要得到虚假会计报表的帮助。地方政府为了自己的政绩不能不对这些审计报告不真实的公司宽容，为它们打掩护。因此，会计师事务所作为审计服务的提供者，要承受着来自被审计单位以及政府的双重压力，最后只好妥协。

2.4 我国资本市场审计寻租的产权机理分析

资本市场审计寻租指的是為了能够垄断地区的独立审计市场，利用这种权利来对客户所提出的特殊要求得到满足，一些会计师事务所在进行审计时不遵守规章制度，弄虚作假，提供这种缺失客观以及公正的审计服务，从而通过这种服务来获得一些不正当的报酬以及好处。这一现象的出现的根本原因是当前企业产权制度的安排不当，同时，也受到了审计的相关法律法规没有得到完善、市场的监管力度不强等因素的影响。上市公司是资本市场的构成者，在大多数的上市公司中，占有控股的地位的是国有法人，但是这种国有法人在当前还没有得到明确，因而公司的经营管理者作为审计服务的委托人即客户，会计师事务所又怎么会对其进行客观以及公正的监督和审查。当被审计单位联合会计师事务所欺瞒社会公众时，吸引股民资金，会对社会经济资源的配置影响，阻碍了最优资源配置的实现，影响国民经济的发展。

3 规范会计信息披露，促进我國资本市场协调发展的审计对策

3.1 加快事务所组织形式变革，促进我国资本市场协调发展的审计对策

我国的会计师事务所的组织形式应该尽快的向有限责任合伙制的会计师事务所组织形式发展。当前，我国的会计师事务所主要的组织形式有限责任制以及合伙制，而在我国这两种组织形式中，其大部分的会计师事务所示有限责任制。有限责任制所强调的是会计师事务所承担的责任，没有对注册会计师本人所应承担的责任作强调，因此，也就促使了一些注册会计师在进行审查时因为一己私利而违背法律法规现象的出现，提供虚假的审计报告。而在合作制的组织形式下，强调了注册会计师个人的责任，减轻了会计师事务所承担的风险的能力，当一个注册会计师出现了触犯法律法规的现象，那么事务所其他的合伙人也会受到牵连，有时甚至会影响到会计师事务所的生存。有限责任合伙制的会计师事务所组织形式，包括了有限责任制以及合伙制的优点，同时对于它们各自的不足又能够摒弃，是一种值得推广的会计师事务所组织形式。当前很多国际的大型会计师事务所都选择了该种组织形式，其有助于事务所中的各个合伙人加强对于风险的意识，促进他们遵纪守法，提供客观公正的审计服务。

3.2 完善地方政府的奖励及升迁制度

地方经济发展与地方政府的政绩息息相关，同时地方政府的政绩又与地方官员的升迁有密切的关系。因此，许多政府官员为了能够使自己的仕途平坦，得到升迁，对一些上市公司的会计报表弄虚作假的现象听之任之，不予严查，这也是造成上市公司会计信息造假案件频发的原因之一。所以，在对方政府官员进行政绩考核时，应将经济方面的考核比例有所减小，同时增加其他的考核指标，例如地方的各行各业遵守法律法规的情况等。对地方政府官员进行多种指标的综合考核，完善地方政府的建立以及升迁制度，有利于规范独立审计市场的行为。

3.3 加快企业产权制度改革

为了使资本市场所公布的会计信息的真实性以及完整性得到保证，就要对明确的界定上市公司的产权制度。其公司所有者要能够对会计师事务所进行的独立审计实施监督，成为真正意义上的审计委托人，同时，通过一定的鼓励手段来促使公司的经营保证其所公布的会计信息的真实性以及完整性，促使会计师事务所在审计时能够做到遵纪守法，客观公正。通过对企业产权制度的改革，明确界定会计师事务所以及上市公司在审计过程中各自要承担的责任以及义务，共同的遵守相关的法律法规，充分发挥会计师事务所所承担的独立审计监督责任。让审计寻租无机可乘，假如会计师事务所出现审计寻租的现象，那么就使得自身的名誉受损以及法律惩罚，甚至影响到其的生存，所以在产权制度改革的环境下，多数会计师事务所为了自身的利益不会提供虚假的审计服务，从而促进了资本市场会计信息披露的真实以及完整。

4 结语

总而言之，会计信息的虚假发布不利于资本市场的有效运行以及健康发展，当前我国的独立审计市场还存在着诸多的问题，大部分的会计师事务所在进行审计时不能做到客观公正，影响了会计信息披露的真实性，这些问题应该受到关注并得到解决。

参考文献

[1] 李小娟，程培先，王鑫斌.河北省上市公司会计信息披露质量审计研究[J].公司治理，2012（2）：52-53.

[2] 李小娟，程培先.经济学视角下的独立审计与会计信息披露质量分析[J].经济师，2009（10）：164-165.