上市公司财务报表造假手段及危害研究

文梦鑫

摘  要：目前股票市场已成为我国上市公司融资的重要组成部分，同时股票市场也已成为广大投资者向外投资的主要渠道。所以说股票市场的健康与否已直接影响到国民经济的各大领域，上市公司作为股票市场的主体，其财务报表的的真假和质量，直接影响投资者的投资方向。文章通过查阅大量上市公司财务报表造假的案例，详细归纳和分析了上市公司财务报表造假的手段和上市公司工作财务报表造假对我国经济的影响，进而结合自己所学的专业知识和借鉴国外发达资本主义国家的做法，提出相应的解决对策。

关键词：上市公司;财报造假手段;危害及对策

中图分类号：F231.5    文献标识码：A      文章编号：1006-8937（2015）35-0132-02

1  上市公司财务报表作假的手段

1.1  资产负债表作假

1.1.1  对资产进行作假

一是现金作假舞弊。现金作假舞弊主要体现在虚增现金余额，虚减现金余额和现金流水作假等。

二是应收项目上的作假。市场经济是信用经济，有些上市公司就利用经济活动过程中的复杂性，从而虚构一些商业信用来夸大收入、虚增经营成果;而有些企业为了调平账款、转移公司资金或是根据需要随意提取坏账准备，往往会在“应收账款”科目上做手脚;有的企业是把已经收回来的钱不计入账内核算和结转，而是单独建成账外“小金库”;也有的企业是将明知无法收回的应收款项长期挂起而不予以核销，以此达到虚增公司资产的目的。

三是存货作假。存货是企业流动资金的重要组成部分，对其价值计量、成本核算及盘点等具有复杂性和不便性，给审计带来许多困难，很多企业就利用这个特点在上面作假。比如：随意变更数量，将合格产品变成不合格，虚增销售量的同时虚转成本，导致存货减少。有的企业为了调整存货价值，故意将管理费用和销售费用错误归集，将费用资本化，以此来影响原材料的价值，有的企业直接在盘点或盘存环节直接操作存货，来掩盖账实不符。

四是虚拟资产挂账。比如对一些没有利用价值的固定资产、超过账龄的应收账款、已经超过收益期限的待摊费用及待处理损失等项目不及时予以注销，长期挂在账上已达到虚增资产和利润的作用。

1.1.2  对负债进行作假

企业通过在“应付账款”等科目上做手脚，来降低公司资产负债率，或是通过减少负债来影响收入，进而起到少缴税或不交税的目的。主要操作方式有以下几种：①有意将已经收入库的原材料，不记入账或是推迟时间入账;②将本该属于主营业务收入形成的费用部分计入其他应付款里面，以此来隐藏公司的成本和费用。

1.2  利润表作假

1.2.1  对收入进行作假

通过查看很多案例可以发现，我国企业对利润的操作，主要是利用虚构销售和会计记账时间节点来达到目的。①虚构交易活动，企业往往采用各种手段，虚构各种业务交易活动来粉饰报表，比如：制造一些虚假销售对象或关联企业，填制一些虚假发票和出入库单等，以此达到既虚增销售收入，有规避缴纳增值税的目的。②为了规范企业会计处理的规范性和便于企业会计工作的管理，我国的《企业会计准则——收入》对收入的确认有非常严格规定，但是有些企业为了虚增经营业绩，往往违背企业会计准则中的规定来做相应处理，比如将本该下一期的收入计入当期等。

1.2.2  对成本费用进行作假

①将本不属于本期或需要分期分摊的费用成本全部计入本期;②随意虚增或虚减产品生产成本;比如在生产工人数量，生产工时等方面进行操作，或是直接增加材料单价、交易成本等来影响生产成本，进而影响产品成本和销售成本的归集和结转，最终来控制利润。③对期间费用的操作;主要表现在故意混淆期间费用和生产费用的界线，随意提高或是降低开支标准，以此为了达到操作利润的目的。

1.3  对现金流量表进行作假

现金流量表是企业现金流的重要反应，上市公司为了对外证明自己的现金流充足，可能会将资金在几个账户上转过来转过去，而有的企业是将有关主营业务的现金流直接计入公司日常的一些消费开支当中，还有的企业是直接对银行流水账等会计信息上作假，采用修改或是变造、伪造等手法。

2  上市公司财务报表造假的危害

2.1  不利于上市公司自身长远健康发展

财务报表本应该是企业经营情况和经营成果在线和反应，但是虚假的财务报表就无法真实再现和反应企业的情况。如果企业直接拿这样的财务报表来评判过去的成绩和不足，以此来对企业未来经营活动做出预测、决策和规划，无疑就会偏离企业的现实情况。而如果是企业的管理层为了自己利益对财务报表进行作假，虽然能获得一时的收益，但是从长远来看，这样的会计信息很难长久维系，而会计最重要的作用更无法得到发挥，长期下去，公司管理层的管理和决策无依据可依，很容易导致管理失控。

2.2  损害利益相关方的利益

当前和潜在的投资者大都只能靠企业披露的财务报表对企业的整体情况做出判断，比如银行，是否给企业贷款、贷款金额多少、期限多久，大都是靠财务报表评断风险的。而企业员工，往往也会根据公司季度或年度的财报分析公司发展潜力，企业实际情况与自身期望是否匹配等。政府可以根据企业财报，及时掌握国家经济运行情况，从而制定相关政策。而大量错误的信息会误导政府的决策，最终影响到还是企业。

2.3  对证券市场的健康发展造成巨大影响

上市公司对外披露的财务报表是投资者获取企业情况的最直接、最全面的资料，其对证券市场能否正常、高效运转起到觉得性的作用。我国的证券市场起步晚，但发展速度非常，因此也出现一些企业对所披露的财务报表作假，一些重大的财务报表作假严重冲击了我国还未成熟的证券市场，对广大投资者的信心造成极大的打击，如果长期使这种现象进行下去，务必严重影响证券市场的发展，从而使证券市场失去应用的功能。

2.4  破坏市场经济秩序，不利于诚信社会的建设

西方发达国家的市场经济正因为能达到如此高度的程度，主要得益于他们有一套健全的诚信管理体系。而会计诚信是社会诚信建设的重要组成部分，我市场经济发展的步子起步较晚，但是发展速度却非常快，加之受我国人口基数大，经济发展不平衡等因素的影响，因此我国的诚信建设远远落后于当前的经济发展情况。上市公司会计信息作为企业管理者和投资人了解企业经营情况和经营成果的主要载体，如果出现虚假的会计信息，势必会造成重大影响。

短期或许只会给投资人或企业管理者做出误判，长期造假还是引发社会诚信危机，进而影响到社会经济的各个领域，从而将会给我国的经济造成毁灭性的打击。

3  治理上市公司财务报表造假的建议

3.1  企业要加强自身建设和管理，杜绝会计信息造假

治病还需要从根部开始解决，首先企业内部要从思想上意识到，企业财务造假的危害性，同时企业内部也要出台相关配套的监管制度，严厉打击财务造假行为的发生。但由于在激烈的市场竞争和强大的利益诱惑下，企业管理者往往较容易逾越公司制度和社会道德。

一是企业内部要完善监管体系，完善管理制度，公司的决策和管理尽可能的要透明化和民主化;

二是国家监管部门要严格值守，对发现的造假问题及时反应，及时处理;

三是增加企业和个人的违法犯罪成本，同样能在遏制会计信息造假方面起到一定的作用;

四是加快改革开发的步伐，不断吸收和借鉴国外先进上市公司会计信息披露制度、股票市场监管和治理体系;坚决遏制上市公司财务造假行为的发生。

3.2  加大惩罚力度、增加犯罪成本

美国股票市场的健康得益于其监管的健全性和企业犯罪成本的难以承受性。在美国，企业如果对财务信息造假，特别是上市公司对财务信息造假，将会给企业和造假者带来毁灭性的打击。我国目前在企业会计信息造假方面的处罚力度较低，因而总有很多企业铤而走险，伪造、编造或修改会计信息，因此我国政府应该加大对上市公司财务造假的处罚力度，其次要加大对财务直接造假人和相关人的刑事责任，提高对会计信息造假的法律威慑力，形成一种不敢造假、造不起假的市场经济发展氛围。

3.3  完善公司治理结构

①企业要严格按照现代企业管理制度的要求，建一套科学、有效的现代化企业管理制度，加强明主决策和明主监督;②完善公司的内部治理结构，充分实现和发挥好董事会、监事会和股东大会在公司治理中的作用;③一般的上市公司规模都比较大，单纯靠公司制度去管理企业还是不行的，还要营造一种健康向上的企业氛围和企业文化，积极打造自身的核心竞争力，建立长足的竞争优势。

3.4  确保注册会计师审计的独立性和权威性

①注册会计师行业要加强行业自律，对经审计过的财务报表出现问题的应该负有连带责任，只有这样，才能防治注册会计师与企业间的舞弊;②要保证注册会计师在审计过程中的独立性和权威性;③在对上市公司监管和治理涉及多部门的这样情况，部门间应该明确职责，做到权责明晰，而对上市公司财务的监管应该由财政部牵头，会计师事务所具体实施，证监会和审计署配合的监管体系，检查的范围和力度一定要大，一经发现问题，从重处理，绝不姑息。

4  结  语

上市公司财务报表披露的信息是否真实反映企业内部经济运行的情况，直接关系到企业管理者、投资人、债权人以及企业员工的利益，事关国家出台相关经济政策的参考依据，同时也是我国建设诚信社会的重要组成部分。因此，我们应该深刻认识到上市公司财务信息造假手段带来的危害，从而社会各界应该加强合作，共同防治上市公司会计信息造假事件的发生，对发生的的造假行为，要对涉事企业、企业管理者、信息造假者和会计师事务所进行追责到底。防范上市公司财务信息造假和提高财务信息披露的质量是一项极其复杂、艰巨和漫长的工程，我国在结合自身实际国情的同时，可以大胆学习和借鉴发达资本国家会计信息披露的体系和方法，不断推进我国资本市场的建设，尽早建成一套科学完善、可操作性强和符合我国资本市场需求的上市公司会计信息披露制度。

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