探究国库集中支付下中国预算会计制度改革

王淑杰

摘要：迄今为止，预算会计在我国的会计体系当中属于其一大分支，为了跟我國根据社会主义的市场经济体系相适应，我国建立了公共财产的制度，通过充分运用国库集中的收付制度，我国预算会计所处的环境也在发生着重大改变，这些的改变都在提醒着我国预算会计制度一定要做出与之相对应的改革，进而可以更加清晰全面的将我国的资金流动情况给反映出来。下面本文主要从国库集中支付制度跟预算会计的改革相符合的情况下出发，分析了我国现如今在国库集中支付的制度跟预算会计之间的关联，并对处于国库集中的支付制度下我国预算会计当中存在的问题提出了相应的改革措施。

关键词：国库集中支付；预算会计；公共财政体制；权责发生制

将国库单一的账户体系作为前提，资金的拨付把国库集中的支付当做主要形式从而建立起财政国库的管理制度，可以说是对之前的拨付方式以及财政资金其账户有效设置进行的彻底全面的改革。所以，实施出来的改革，不但与以会计核算为前提，财政资金的拨付方式为前提的预算编制方法及预算会计的制度改革上有所涉及，同时也牵引着政府在采购的制度上也进行改革，这就一定也会使预算会计改革上发生改变。

一、国库集中支付的制度跟预算会计的联系

（一）在概念上二者之间的联系

国库集中支付的制度主要是指把国库这一单一账户作为前提，将国家的集中支付作为拨款的资金主要表现形式的一种财政国库具体管理制度。在这项制度之下，国库可以直观的对预算分配、拨付资金甚至资金已进入到劳务提供人员账户中的整个过程进行监控。而预算会计则特指进行拨款时所使用的一个会计系统，主要涵盖拨款，承诺和核实以及付款这四个进程上交易历史记录。在这四个进程当中，承诺就已经在表示公共组织已产生未来支付的义务，而核实则是将支出的义务向应用支出转变。承诺和核实分别隶属于财政与会计这两个不一样的领域，从传统的意义上来看。这二者貌似是各自独立的，但是由于公共财政的不断发展，财政和会计之间开始出现相互包容的趋势，且在很多的西方国家里，在公共财政当中，公共会计早已是其主要的内容，甚至在国库的集中支付制度里也是一样。

（二）二者之间相互融合，互相发展

实施国库集中支付的制度主要就是为了将财政预算执行上变得更加强化，使财政监督的机制更加的健全，方便统一调度库款。在这一制度之下，财政国库的相关部门开始进一步的依赖于预算会计具体信息。也就是说，预算会计给予的信息越良好，政府的财政上越会更加完整对财政资源的流动进行追踪，对预算的执行进程以及执行质量有所把握，及时有效的发现预算执行当中产生的违规现象。因此说，在对国库集中的支付上加以管理时，预算会计是其进行的重要工具，而国库集中支付若是发生改革，就必然会带动预算会计发生改变。这样看来，国库集中支付的制度跟预算会计是互相融合与发展，是相辅相成的。

二、国库集中支付的制度下我国预算会计存在的问题

由于财政管理的改革，特别是实行了国库集中支付的制度，造成现行的预算会计制度的体系跟内容上都不能跟因这一制度所引发的财政资金流动变化提出的需求相符合。

建立起来的预算会计的体系主要是以现在的财政资金流动进程作为前提。而资金的流动进程可以分为两个方面。一个是财政资金的拨款上，一个是财政资金转向行政事业的单位之后耗费资金方面。因为现在我国对财政资金的管理方面还分预算内以及预算外，预算内支出拨付的资金全部为国库所担负，而预算外的被财政综合的相关部门下方的财政专户所掌控，所以说财政总的预算会计主要对财政资金的拨款上预算内的资金流动状况进行具体的审核，而拨款的在预算之外的资金具体状况除将一般的预算资金调入到其中外，其他的并不能在总的预算会计中体现出来，而是让财政的专户审核来加以反映；行政事业的单位相关会计主要是对财政资金转向行政事业的单位之后耗费资金方面加以审核结算，这当中主要包含财政的专户所拨出的预算外的资金。当国库集中的支付开始实行之后，相应的支付内容跟管理的范围也开始从原来的预算资金拓展到财政专户其预算外的资金上，这就造成现在所实行的财政总体预算的会计制度不能全面的国库集中的支付资金状况给反映出来。

三、国库集中的支付之下预算会计制度具体改革

（一）重新构建完善预算会计体系

预算会计改革应当分时分步展开。随着社会的发展，我国的预算会计环境也随之发生了重大的改变，对当下的预算会计进行改革已成为重中之重。首先，对于与当下财政预算管理改革不协调的内容，应当重点着手制定与之相应的核算规范，并对现行预算会计制度进行修正和完善。其次，对于一些实施政府采购、国库集中收付制度出现以后的各种新型业务，应当分别做出规范的补充规定。同时，为了配合其他相关部门的预算工作，应当同时将固定资产购建业务纳入行政、事业单位的会计核算中，以真实反映各单位的资产使用情况。

（二）扩大总的预算会计核算领域

我们要将总的预算会计其核算范畴扩展到机构层交易中，这是构建的集中性预算会计最根本的保证。在目前，总的预算会计核算范畴应该将支出机构其付款交易也包含在内，在今后由于发展和成熟，在慢慢将其扩充到“支出周期”当中承诺以及核实进程中的交易上。但是，想要将这之前的改革实施起来还有一定的困难，我们要做的就是将现在的预算会计体系给打破，将存在于会计当中的主体问题给加以解决，之后统一会计相关科目，最后把互联网技术作为基础，主要是这样实施将会有利于及时传输数据。使完成付款进程的交易之后就会立即被归入总的预算会计核算领域，这样做会极大的促进国库集中的支付制度的发展，具有极其深远的意义。

总之，由于我国当下的预算会计制度所适用的范围并不广泛，其难以详细地核算并反映政府的经济资源的实际情况、政府的负债及偿债情况，所以，应当对预算会计从结构上进行深入、彻底的改革。

结语

综上所述，从我国现状出发，笔者认为，应该逐渐把我国政府关于会计确认这一基础转化成修正的权利责任发生制度。具体来说，针对于我国现在的财政其总的预算会计以及行政单位的会计来看，应该把修正的支付实现制度作为前提，也就是在原则上运用支付实现制度，对于一些特定的具体的业务例如像政府之间的补助收入等可以采取权责发生制度。而事业单位的会计，可以将修正的权责其发生制度为前提，也就是在原则理论上运用权责的发生制度，针对于一些特定的业务，像是政府的拨款，奖励支出等就可以重点采取支付实现制度为前提的方式。事业单位其具体改革要朝着市场不断发展进步，而经济活动要朝企业看齐，这就意味着其改革的方向要转向权责发生制度。这样我国的政府会计的确认基础才可以将政府跟事业单位中关于财务状况真实的给反映出来，给予有质量的财务相关信息，让会计信息其使用人员可以公正的对政府和事业单位中受托责任进行评价，与此同时又可以在某种程度上跟预算确认基础相吻合，进而便于提升考核预算的执行力度，提高预算的管理水平。（作者单位：白山市财政局国库科）

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