我国会计核算制度的变迁及经验总结

隆红梅

摘 要：随着人类的进步与经济的快速发展，会计越来越显得举足轻重。正确把关会计核算制度的实施，形成健康发展的氛围，提供稳定发展的环境，促进我国会计行业发展与国际会计相接轨。历史是一本充满智慧的教科书，只要反省和总结，汲取教训，才会减少弯路，避免重蹈覆辙。所以了解我国会计核算制度的改革史是十分必要的。

关键词：会计核算制度；改革史；国际会计；总结方法

一个国家的发展离不开市场经济的发展，经济的发展离不开会计行业的健康发展，会计行业的健康发展离不开会计核算制度的健康发展。

一、我国会计核算制度的含义

我国会计核算制度是指对会计核算过程中的各项具体会计工作的操作原则和方法做出的规定。会计核算制度包括对会计凭证、会计科目、会计账簿、会计记账方法、选择会计处理方法、会计财务报告、会计档案管理和其他相关管理做出的具体规定。

1、会计核算制度的第一次构建

1949年12月，财政部设立了会计制度部。1950年3月3日，中央人民政府决定在全国范围内实施以全国财政收支、统一全国物质制度、统一全国现金管理为基本要求的“三个统一”。4月，财政部会计制度审议委员会正式成立。

1952年颁布了《国营企业统一会计科目》等财务会计制度，初步形成了我国分行业统一企业会计制度体系的雏形。1954年1月，基本形成我国会计制度体系的初步框架。在“大跃进”时期，我国会计制度体系盲目改革，盲目简化企业会计核算制度，我国会计制度体系被肢解。

2、会计核算制度的第二次构建

1959年8月17日，财政部对会计凭证、会计账簿、固定资产、现金存款、支票、会计报表等10多项内容作了新的规定，开始整顿企业会计制度。1965年7月，财政部出台《企业会计工作改革纲要》，提出了12个方面的改革措施，再次形成了分行业、分企业规模的企业会计核算制度。由于“十年动乱”，企业会计核算体系再次受到冲击，随后又经过再次整合。

3、会计核算制度的第三次构建

1980年9月，财政部重新颁发了《国营工业企业会计制度——会计科目和报表》，此后还重新颁发了一系列会计制度。1982年后，财政部颁发了《国营企业管理条例》、《国营工业企业成本核算办法》等，开创了中国企业会计制度的新局面。随后，又颁布了《中外合资经营会计制度》、《国营证券公司会计制度》等会计制度。

1992年5月，财政部和体改委颁发了《股份制试点企业会计制度》。从此，我国会计制度进入了改革高潮，会计制度改革数量达到了一个高峰，接近60个。

4、会计核算制度的第四次构建

1992年11月30日发布《企业会计准则》和12月颁布了8大行业的13个会计制度，于1993年7月1日起开始实施。自此，基本上形成了与社会注意市场经济体制相协调的会计制度。

1998年5月正式加入国际会计准则委员会。1998年10月财政部会计准则委员会成立，同时也颁布了《视野单位会计准则》。继2000年之后，颁布了新的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》。2003年会计准则委员会进行了换届改组，加快了准则制定的脚步。

2005年6月2日发布修订《企业会计准则——基本准则》征求意见稿。2005年6月22日发布外币折算、分部报告和财务报表列报等3项具体准则草案征求意见稿。2005年9月21日发布金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露等4项具体准则征求意见稿。

2006年1月4日发布股份支付会计准则征求意见稿。2006年2月15日正式发布《企业会计准则》和38项具体会计准则。2011年颁布了一系列的会计准则，包括《公允价值计量准则》，也有合并报表、合营安排及其披露，修改了《财务报表列报》、《其他综合列报》。

2012年12月5日，修改并推出新的《事业单位会计准则》。

2013-2014年，我国发布了《CAS40：合营安排》、《长期股权投资》、《CSA41：在其他主体中权益的披露》等7个会计准则。2014年初，财政部发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表（修订）》、《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第40号——合营安排》和《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》等最新准则，要求企业自2014年7月1日起执行；此外，财政部年初发布了《企业准则解释第6号》，要求2014年起执行。

二、会计核算制度改革的经验总结

从我国会计法律制度的改革历史，可以看出我国会计法律制度的发展是一个长期、 充满困难的过程。过去的历史就是一笔宝贵的财富，我们应该仔细分析其中的成功与失败。成功的改革，我们应该接受和传承，并在其基础上创新；对于失败的改革，我们应该汲取教训，铭记惨痛的历史，时刻警惕自己。

1、 会计制度的改革必须与国家的经济改革相联系。在我国，如果没有社会主义市场经济的改革，就不会有今天会计制度的快速健康发展；反过来说，如果没有健全会计制度，我国的社会主义市场经济就不可能快速健康的发展。会计制度的改革发展与我国经济改革史不可分割的，只有将会计制度的改革放于社会主义经济的大前提下，才会取得成功。

2、 会计法律制度的改革是一个过程，必须循序渐进，不能一蹴而就。一件事物不会一下子产生和消失，都有一个从量变到质变的过程。同理，会计制度的改革必须采用循序渐进的方式，脚踏实地，摸清本质，从小范围到大范围的改革。但是，这并不是一味的放慢改革的脚步。在适应能力范围内，“该出手时就出手”，抓准时机，稳打稳抓，谨慎而不失大胆的态度。

3、 会计法律制度的改革必须与当时的实际情况相结合，切不可盲目地改革，也不能按照固定的格式和程序。在“文化大革命”时期，一味的简化各种核算制度，各种核算方法，最后导致会计法律制度的崩溃，一切重头再来。现代社会千变万化，周围的环境也变幻莫测，只有立足于实际情况下的改革才有可能成功；反之，只会与期待背道而驰。

我国会计核算制度应该按照国际化会计的整体框架进行改革，但是并不是“相同”，而是“协调”。我国会计制度与国际会计核算制度接轨，促进我国企业与国外同行业企业的公平竞争，为我国企业走上国际舞台奠定基础。同时，应当注意引用国际会计时的“合理合法”。不同的国家，不同的地区，不同的业务，应该采用“与时俱进”的会计核算制度。（作者单位：重庆工商大学会计学院）

参考文献：

[1] 罗伯特.W.麦基.转轨和发展中的经济体制 2011

[2] 常勋.会计创新及国际协调 2008

[3] 许家林 蔡传里.中国会计发展与改革研究 2011

[4] 财政部干部教育中心组.世界贸易组织与会计改革 2013