浅谈事务所审计质量影响因素及改善建议

张浩

摘 要：审计质量是会计师事务所强化自身竞争力，扩大发展空间的重要保障。目前在我国，注册会计师审计工作的质量受到诸多因素的影响，本文通过对会计师事务所外部和内部影响审计质量的因素进行分析，发现在审计质量控制方面存在的问题，并针对性的提出一些完善建议，以期对审计行业发展有所借鉴。

关键词：事务所；审计质量；质量控制

1.概述

审计质量控制是提高审计质量、实现审计目标的重要途径。审计质量控制对会计师事务所的生存发展具有重大意义。目前，审计行业面临愈来愈激烈的竞争，事务所想要在市场竞争中能保持自己的位置，就必须强化对审计质量的控制。通过审计质量控制，可以有效降低审计风险，增强事务所的竞争力，为事务所扩大生存和发展的空间提供保障。

国内学者一般的观点认为审计质量控制分为广义和狭义两个层面。广义层面上的审计质量控制是指将审计置于外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等多种因素共同作用的环境中，多方面进行考虑对其的控制，控制主体可以是政府、注册会计师协会或会计师事务所等。而狭义的审计质量控制则指以会计师事务所为控制主体制定相应的控制制度和措施对审计质量进行控制。

审计质量控制的内涵是指事务所依国家相关准则要求，建立和执行一些列的政策和程序，使审计工作质量和效率都得到提升，进而达到审计过程合法合规，审计意见类型适当的目的。

2.现状分析

影响审计质量的因素是多方面的，本文从事务所外部因素和内部因素两方面对其进行探讨。

2.1外部因素

2.1.1外部监管环境不健全。目前在我国，有权对会计师事务所进行监管的主要是财政部、中国注册会计师协会、证监会、审计署等部门。但各部门的主要职责不同，所关注的重点和范围也不同。财政部主要负责行政监督检查和行政处罚；中国注册会计师协会主要负责行业自律管理，包括对行业会员进行监督检查和内部惩戒；证监会主要负责审批事务所及证券业务资格，并对其相关的业务活动进行监管。这样虽然能营造一个对事务所多方位监管的外部局面，但由于各部门间职责划分不清，多部门交叉监督，缺乏相应的协调配合机制，容易造成监督不足或过度监管的问题。另一方面，各政府部门对会计师事务所进行检查时不能有效统一，造成对事务所的多头检查，加重了事务所的负担。

2.1.2 违法处罚力度弱，难以起到警示作用。事务所及注册会计师所面临的法律风险相对较低。虽然我国有关注册会计师执行业务的一系列相关法律法规已颁布，但其并不完善，监督惩戒力度较小，对事务所和注册会计师虚假陈述应承担的民事责任的规定过于简单，难以起到警示作用。从证监会发布的处罚决定书上可以发现，对违规的事务所和注册会计师的处罚一般都是没收业务收入，并处以一定金额的罚款。对于能通过作假获得高额报酬的事务所来说，这样处罚造成的损失显得微乎其微，难以起到惩戒作用。一些事务所和注册会计师为获取利益，铤而走险，使审计质量受到损坏。

2.1.3政府对市场过度干预。目前在我国，资本市场在很大程度上是受政府管理的。在政府的干预和要求下，很多企业才会对财务报表审计产生需求。受政府干预的企业为应付政府的要求，更倾向低质量的审计服务。政府的干预影响了审计市场的竞争机制，导致低质量的审计需求，从而影响了审计师选择，以及审计质量。

2.2内部因素

2.2.1事务所的规模、组织结构以及行业特长。目前已有很多学者通过实证研究发现事务所规模与审计质量具有正相关的关系。一般来说，规模大的会计师事务所要比规模小的会计师事务所更能保障审计质量。规模大的会计师事务所拥有的资源更多，业务能力更强。规模小的会计师事务所业务能力较差，能承担的业务范围小，收入来源有限，容易受到客户的操纵。不少规模小的事务所为了招揽业务或维持客户不惜向客户妥协，使自身独立性下降，对审计质量造成严重的影响。

2.2.2审计人员的素质。审计人员的素质是审计质量的直接影响因素。我国相关准则和规范中已经对审计人员的素质提出了要求。审计人员的素质包括审计人员的执业能力和职业道德素质两方面。审计行业是为客户提供高质量专业服务的行业，为满足这种需求，审计人员必须具有较强的执行业务能力，并且还要有较强学习能力，能不断吸收掌握经济领域的新知识、新技能，以应对变化较快的经济环境。会计师事务所审计人员专业知识水平低，培训不到位，实务经验不足等问题都会造成审计质量的底下。审计人员在审计工作中都应遵守职业道德，履行应有的职责，保持独立性，从而使审计工作的质量得到保障，使审计行业健康有序的发展。

2.2.3审计质量控制观念不强，制度执行不到位。事务所内部缺乏正确的质量控制观念，未能有效建立重视审计质量的内部组织文化，往往重视经济效益而忽视对审计质量的控制。有些事务所在承接业务时未遵循质量控制准则的相关要求，只关注收益的多少，忽视风险评估程序，没有充分考虑到与之相关的审计风险。在审计工作中忽视复核流程，三级复核制度难以落实。这是由于审计工作具有季节性特，当审计工作高峰期来临时，相关人员难以有足够时间认真完成复核程序。

3.建议和对策

3.1改善外部的监管环境，理顺各部门对事务所的监管责任。建立各部门间的信息沟通机制，通过信息与资源共享，可以提高监管工作的效率和质量。健全完善相关法律体系，完善民事赔偿机制，降低诉讼难度，提高审计行业的法律风险。适当加大对违规事务所和注册会计师的处罚力度。对违规的处罚力度很难把握：力度太小，难以对事务所和注册会计师起到警示作用；力度太大，又会对整个注册会计师行业产生不利影响。政府应转变对审计市场的管理理念，由行政化转向市场化。政府应创造一个相对宽松的审计市场环境，让市场机制自我完善，使审计需求者自主寻求高质量的审计服务，使审计供给者有提升审计质量的动力。外部环境的改善不是一朝一夕能完成的，需要政府各部门，审计行业协调合作，逐步的完成。

3.2事务所应加快实施做大做强战略。事务所可以通过合并和重组来扩大规模。合并后应加强事务所内部的管理和控制，尽快协调统一人事、财务、执业标准等方面的内容，妥善处理好权责利方的问题，使合并能产生良好的规模效应。发展事务所的行业特长，扩大在特定某一行业的市场占有率，提高事务所的竞争力。加快转变事务所组织形式。与有限责任制相比，特殊普通合伙制下，注册会计师要承担无限责任，这样能增强对注册会计师的约束力，更有利于审计质量的提高和事务所的发展。事务所应深刻理解质量控制准则的内容，建立完善适合事务所自身情况的内部质量控制制度，在工作中要将三级复核等制度落到实处，保障审计工作的质量。

3.3加强审计人员的培训，不断提高审计人员的业务素质和道德素质。注册会计师等审计人员是审计服务工作的主体，对审计质量有着直接的影响。提高事务所审计人员质量是一项关系到事务所生存发展的重要工作。事务所应加强对其审计人员的业务培训和后续教育，提升审计人员的知识技术水平，以保证审计人员的专业胜任能力。同时事务所要注重培养审计人员的职业道德，加强对审计人员的职业道德教育，保证审计人员在工作过程中能遵守职业道德规范，树立风险意识，保持自身的独立性不受侵害。事务所应重视人力资源的管理，对人力资源进行合理的配置，能合理保证有足够数量的职业胜任能力和道德素质过关的审计人员，以满足各期审计工作的需求。

4.结论

审计质量是提升会计师事务所信誉和竞争力的重要保障，是会计师事务所不断发展的助力。会计师事务所要提高审计质量控制意识，健全审计质量控制制度，加强审计队伍的建设，不断提高专业服务水平，重信誉，重质量，推动审计工作更健康的发展。（作者单位：河北经贸大学）