我国增值税会计处理中存在的问题及其改进建议的分析

徐彬桂

摘要：增值税在本国税收体系中的地位是无可替代的，它直接影响着我国的经济与社会的和谐发展。完善合理的增值税会计处理办法能够帮助增值税征收工作的顺利进行，从而使得我国的经济与社会越来越进步。所以，分析增值税会计的过程中存在的问题，并且找到这些问题合理的解决方法是迫在眉睫的。由此，本文从增值税的基本理论依据和基本的会计处理程序出发，分析我国增值税会计现状，找到增值税会计的问题，存在的原因并提出合理的改进意见。

关键词：增值税；营改增；会计处理

1.引言

我国现行的增值税体制是相对完善的，政府从实施增值税以来一直在对其进行改进，但仍然有着明显的缺点，这样下去增值税会计始终赶不上财务会计，它们之间的差异绝对少不了，“财税分离”这一必须实行的制度还不能够彻底的实施起来。还有就是营改增的实施使得我国的增值税体制更加庞大，相关的会计处理也变的复杂起来，会计人员在进行会计处理时，在税种的归属、税率的多少等问题上遇到了困难。

2.现阶段增值税会计在处理增值税业务时遇到的问题

2.1在会计的计量和确认上存在的问题

2.1.1没有按照配比原则

现在的税法规定了增值税会计处理必须按照购进来进行扣税，销项税数额的计算都是按照的权责发生制，但是进项税数额的计算使用的是收付实现制，计算进项税数额的参照是购进的货物的成本但不是销售的成本。因为当前期间销售出去的货物并没有把这个期间内所买进的原料都用完所以这样来进行会计确认使得这个期间的销项税数额与进项税数额形成不了互相配比的关系。所谓的增值数额根本不是企业每期真正的增值的部分，与企业会计基本准则没有一致。

2.1.2歪曲了收入、费用等会计要素的定义

收入只会从交易中来与交易的双方都有关系，政府部门只能在增值数额的分配中参与进去，但是现在增值税会计处理中所使用的用来计算的收入确指的是销售额，这就使得账面和实际上所得的有着很大的差异，也就直接导致了企业利益的损失，从大的方面来看也就是不利于国家经济的健康发展。

现在的增值税会计在处理时却是把企业或者个人在生产经营交易中所已经支付了的增值税分割出来，实际和账面上又存在着不小的漏洞，企业的实际成本被低估了，增值税会计在处理账时数据又与实际不相符合，如果这个问题不得到改善，同样的，企业得不到发展，长期下去国家经济也将停滞不前，甚至倒退。会计准则里的实际成本原则被推翻，存货成本原则并没有遵循实际成本原则，两者互相矛盾，会计准则的制定成了一纸空文，没有丝毫的效力，着同样不利于以后国家法律法规或者条例的颁布和实行。

2.2增值税会计信息的揭示与会计报表的内在规律存在着较大的矛盾

我国现在实行的增值税会计信息的揭示是通过各种各样的有关的明细表来进行反应，但是增值税会计信息的揭示在这些表格中完全没得到体现，还与会计报表的内在规律相冲突，并且如果按照现在的增值税会计信息揭示方法反应企业各种财务信息是不利于企业发展的。

（1）根据会计报表的内在规律，在企业资产的负债表里面，企业购买货物时里面所包括的进项税数额就是企业提高的成本，也就是说企业可用的钱变少了。其在没有抵扣之前应该是作为企业的流动资产在其资产的负债表上予以披露，而现在施行的会计处理办法是把这些可以抵扣的进项税额拿来直接当成企业额外的收入，从而导致了资产的负债表的财务信息失去了真实性，报表列示明晰性这一要求根本就没有体现。

（2）增值税会计在编制利润表时并没有把增值税编录进去，把利润和增值税彻底的分离开来这就使得会计报表的内在规律与增值税会计信息的揭露相互矛盾。并没有调和好两者之间的关系，新的分割模式反而使得两者之间的矛盾加深了。

2.3各方税负不尽公平

（1）赊销方的企业或者个人的税负增大

赊销方的企业或者个人有可能必须要承担起两个方面的额外的负担，首先，赊销方的企业或者个人在缴纳税额时是必须准时缴纳的，但有时企业或者个人并没有先把钱款收到，企业账面上的财产缩水了；其次，如果发生了坏账，赊销方的企业或者个人就要同时承担起货款以及已经缴纳了的销项税数额这两个部分的损失，使得赊销方的企业或者个人的负担加重了。

（2）使得赊购方的企业或者个人可以从中得到意外的收益。

首先，赊欠的企业和个人在并没有实际给付钱款的时候却可以把税额抵出去，没有及时的缴纳税款；其次，赊购方的企业和个人如果出现没有办法支付应付账款的时候，就能获得货款以及已抵扣了的销项税数额两部分好处，从而使得赊购方的公司或者个人的经营成果得到了美化。

3.對完善现行增值税会计处理的建议

3.1按价税分离方法核算存货成本

在任何情况下计算存货成本时，都要把价格和增值税分割开来计算，这样确定的存货成本就会比较接近实际。单独划拨出来来增值税相关项目可以设置相应的会计科目进行处理核算到了期末再转与管理费用，这样做的好处就是价格和增值税清晰明了，不会出现存货成本与实际成本不想符合的问题。在两者分割开来计算的同时要注意这些是针对货物的购买和劳务的接受的情况。通过这样的方法虽然解决了一些有关实际成本的问题，但是这只是存货成本的确定增加了一定的精确性，但并不能彻底的解决这一问题，也不能使得存货成本没有误差。

3.2采用收付实现制

收付实现制的实行能大大的缓解着一现象，收到了才记账，没有收到不登入企业自身的账户，也就没有了无谓的漏洞损失。这也是世界上的许多发达国家实行收付实现制的原因，进行收付实现的登记还能提高增值税会计的办事效率，避免了许多需要重复登记账目，还可以取消许多多余的科目。这样会使得增值税会计账目变得更加清晰明了，账目和实际的误差缩小到最小。

3.3如何避免增值税会计在核算时违背会计准则

为了缓冲会计准则和增值税会计制度之间的矛盾就必须加快改进增值税会计的核算制度以及办法，然后再相应的多设置几个相应的会计分支科目，如“延迟增值税”、”未处理的抵扣项”，还应该按照会计准则对销项税和进项税进行确认和计量从而解决矛盾。经过这一系列的办法就能有效的缓解它们两者之间的矛盾。（作者单位：成都信息工程学院银杏酒店管理学院）

参考文献：

[1]卢元孝，王东岗，庞丽佳.税法[M].北京经济科学出版社，2013.（3）

[2]盖地.税务会计研究[M].北京.中国金融出版社，2014（11）

[3]王丽丽.我国增值税会计问题研究[D].东北财经大学，2010（12）