以绩效治理为基础的权责发生制政府会计改革问题分析

杨静

摘 要：在绩效治理理论指导下加强会计改革已经逐渐成为当今政府行政改革的必然发展趋势，政府绩效治理工作对政府会计问题提出了新的要求，在一定程度上推动了我国政府会计改革工作的发展以及权责发生制在会计改革中的渗透。本文基于绩效治理对政府会计工作提出的新要求，对权责发生制政府会计改革问题进行分析，希望能够切实加快我国会计改革进程，推进经济社会发展。

关键词：绩效治理 权责发生制 会计改革

我国在上世纪90年代制定的政府会计制度随着时代的进一步发展已经逐渐不能与当前经济环境相适应，表现出诸多的缺陷和弊端，对政府会计工作处理带来了一定的影响。所以，目前为了切实提升政府会计工作实际水平，我国相关经济学者已经在这方面开展了相应的研究，并在绩效治理理论的指导下，对权责发生制政府会计改革提出了几点建议，下面本文就结合绩效治理思想对政府会计工作提出的要求，分析政府会计改革的措施，希望能够为权责发生制政府会计改革的实务操作提供一定的理论借鉴。

一、绩效治理工作原理对政府会计工作提出的要求

政府会计工作具有相应的反映性，这一性质在客观上表现了通过会计信息系统来优化财务信息的全过程，会计信息系统在实践应用时可以对公共资金中以货币计量的部分进行全面反映。绩效治理的设计主要包括以下几点：第一，针对绩效治理的对象来讲，其中，事业部门需要重视业绩考核，而职能部门需要注重行为与成本的考核，参谋部门则需要重视能力的考核。第二，考核的具体方法就是业绩考核为指标考核，行为考核为对人评价，而能力考核则是以专家考核为中心。第三，以考核的用途为出发点分析，行为与能力的考核直接关系到晋升与调职，而业绩的考核则关系到奖金与分红。第四，对政府部门的考核需要重视成本与行为的考核。第五，职能部门提效离不开加薪与调职，而事业单位的提效则离不开绩效奖金。因此，为保证公共部门绩效评价的全面性、系统性和公正性等，就需要政府会计部门提供一下几方面的信息：首先，各部门在日常管理工作中的守法信息；判定政府在工作中是否按照科学的预算或者其他相关法律授权合理使用资源；判定政府在资源维护以及优化配置方面的实际管理情况等；其次，政府在财政工作方面的信息：财政收入的来源和类型、收入补偿业务所产生的成本足够程度、资源的配置和使用情况、预计现金流动需求以及未来发展中的现金投入需求、政府整体财务情况、政府偿还社会账务的能力等；第三，政府各部门所能够向社会大众提供服务的程度。

从政府会计制度建立的本质来说政府会计制度要能够保证政府对各项相关资源的使用、管理情况可以在全社会范围内公开，并向社会大众提供一定的解释说明。同时，由于政府各项工作职能的实现往往伴随着对公共财政资金的使用，在绩效治理原理的科学导向下，政府公共资金在各部门的运行过程逐渐形成了一个以政府资源的投入、使用、配置、产出为核心环节的价值链接，具体包含着政府的预算工作、投资工作、资产管理工作、成本工作、债务管理工作等，既能够全面反映出政府各项资源的实际使用情况，也可以明确指出政府在工作中履责的实际情况。可以说，政府信息系统在未来发展中必然会成为政府绩效治理工作的信息基础，而在政府会计在相关财政资金的使用、配置过程中，具体测量和评价内容的选择也应该以政府的绩效治理工作为基本导向。

二、基于绩效治理的权责发生制政府会计改革

目前我国政府会计工作基本以收付实现制下的预算工作为主，在现行经济环境下具有很大的局限性：首先，预算会计的工作目标仅仅局限于对政府预算管理实际需要的满足，在一定程度上对其他使用者的实际信息需求有所忽视；其次，在工作实践中难以对政府资产管理工作中产生的资产负债情况和成本信息进行全面反映，并且受到资金限制的影响，当前的政府会计已经无法全面客观的表现出政府长期性的资产负债和隐性负债情况等。相应的，受到非现金交易不能作为收支核算这一要求的影响，政府会计也难以对成本信息作出正确的反映[2]。最后，现行政府会计中的会计报表体系也无法对政府绩效信息进行准确衡量，现阶段政府会计报表主要包含资产负债表、收入支出表、预算执行情况表以及其他相关附表等，难以对资金的全面使用情况进行客观的反映，极不利于政府绩效评价工作的开展和监督。

从国际上看，一部分西方国家在上世纪70年代左右就已开展新公共管理活动，强调追求政府效率以及市场力量，在政府预算管理中全面引入市场和绩效治理理念，构建以权责发生制为基础的政府会计制度。经过科学的改革，西方政府会计工作效率得到了明显的提升，财政公正性和透明度也更加显著。

鉴于我国现代政府具有一定的社会契约性质，政府会计工作中的核心角色是基于绩效治理机制的权责发生制[3]。政府进行权责发生制会计改革，应该紧紧围绕建立健全的政府绩效治理机制为核心而开展。

第一，应将经营性与资本性的支出明确区分。现阶段政府绩效的评价体系主要以收付实现制为主，因此，缺乏一定的说服力与可信度，导致政府的工作效率不高。但是，将经营性与资本性的支出进行区分，就可以保证政府部门特定期间的成本，使得考核的依据与实际情况差异不大。

第二，政府债务需单独反映。最重要的就是增加相应的机构，使其能够有效地反映政府的负债结构、水平以及债务利息等会计科目，同时使用权责发生制来核算政府债务的本金与利息费用等科目，进而能够对政府用来偿还本金与利息的财务负担进行准确地估计。

第三，构建完善的信息系统处理平台和信息公开制度。政府行政的改革通常与其信息化的发展保持一致，因此，政府行政的改革也必然需要其信息资源管理工作的变化与改进，所以，政府需要实现资源共享，积极地建立政府信息的公开制度，推动我国公民民主与权利意识的增强，并不断推动政府执政能力的提高。权责发生制在政府会计中的合理应用，离不开高效完整的信息系统。不仅可以为政府会计权责发生制的改革提供一个信息处理平台，使其更好地发挥作用。还可以有效地提高政府会计的工作效率，并且能够合理地消化在权责发生制改革过程中的高技术成本。

第四，建立健全相关法律法规。应尽快建立并健全相关的法律法规，体现权责发生制在政府会计工作中的重要地位，其中需要涵盖政府的会计法、制度、修订的财政法规、审计法规等等。因为权责发生制的重要作用主要是由相关的规章制度来充分体现的，因此，建立相应的法律法规是保证权责发生制执行的重要前提。

第五，开展相应的配套改革。由于政府会计权责发生制的改

革具有一定的复杂性与系统性，并与社会经济具有紧密的联系。所以，为了更好地进行改革，一定要采取配套的改革措施。权责发生制需要具有较高的职业判断能力，因此，为了确保会计数据信息的客观，应使会计人员具备高素质，并熟练掌握先进的信息技术，其中主要有会计政策规范、健全的审计机制以及会计工作人员的培训等等，需要保证各方面协调一致的发展，形成配套改革，进而保证权责发生制改革的顺利开展。

结语：

综上所述，基于绩效管理的权责发生制政府会计改革是一项相对复杂的系统性工程，保证改革的顺利进行、强化改革质量是

当前我国政府相关部门应该高度重视和研究的问题。所以，新时期，基于绩效治理原理，政府应该加强对权责发生制政府会计改革的重视，为政府会计工作的现代化发展提供相应的制度保障。

参考文献：

[1]陈晓园，赵丽.建立权责发生制政府会计体系的我国政府会计改革探析[J].财经界，2015（12）：241-242.

（作者单位：杭州市萧山财政局 浙江杭州市 311200）