资产负债表日后调整事项的会计处理及纳税核算分析

曹万选

摘要：文章按照《企业会计准则》的要求，对资产负债表日后调整事项中涉及预计负债调整、资产减值调整、销售退回调整、前期会计差错调整等四个方面的会计处理进行了探讨，并对所得税调整进行核算分析，是对资产负债表日后调整事项账务处理及纳税核算的有益探索。

关键词：资产负债表日；调整事项；纳税核算

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日企业原已存在的情况提供了新的证据的事项。如果某一会计期间已经存在某种情况，但当时不知道确切结果，当资产负债表日进一步提供的证据表明判断有误，则需要对原来的会计处理进行调整。涉及损益的，应对所得税产生的影响一并进行调整。

一、资产负债表日后调整事项涉及预计负债的调整

预计负债是企业或有事项满足负债确认条件时形成的债务，因为其支出的时间和金额具有一定的不确定性，当资产负债表日新的证据表明与原来估计的数字不相一致时，则需要将预计负债调整至其应有金额。资产负债表日后事项涉及预计负债的调整，主要是未决诉讼案件的结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债。涉及损益的对所得税的影响一并进行调整。

例1.2013年8月25日，因环保问题甲公司被乙公司提起诉讼。2013年12月31日，甲公司律师认为本公司很可能败诉，赔偿乙公司的金额估计在180万～420万元之间。2014年3月28日，法院判决甲公司需赔偿乙公司各项损失350万元。假设甲公司2013年财务报告批准对外报出日为2014年4月1日，且甲公司有足够的应纳税所得额，所得税税率为25%，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积，无其他纳税调整事项（下同）。税法规定，对该赔偿款应当于实际发生时计入应纳税所得额。

甲公司账务处理如下：

1. 2013年12月31日，甲公司确认预计负债（万元，下同）：

借：营业外支出

300【（180+420）/2】

贷：预计负债—未决诉讼300

借：递延所得税资产

75（300*25%）

贷：应交税费-应交所得税75

2. 2014年3月28日，法院判决甲公司需赔偿乙公司经济损失350万元时：

借：以前年度损益调整 50

预计负债—未决诉讼300

贷：其他应付款 350

借：应交税费—应交所得税

87.5（350*25%）

贷：以前年度损益调整

12.5（50*25%）

递延所得税资产 75

3. 将“以前年度损益调整”余额结转至“利润分配—未分配利润” ，甲公司需要调减留存收益：

借：利润分配—未分配利润

37.5

贷：以前年度损益调整 37.5

借：盈余公积 3.75

贷：利润分配—未分配利润 3.75

如若法院判决甲公司应支付乙公司赔偿款200万元，则甲公司账务处理如下：

1. 2013年12月31日，甲公司应确认预计负债：

借：营业外支出

【（180+420）/2】300

贷：预计负债 —未决诉讼 300

借：递延所得税资产 75

贷：应交税费-应交所得税 75

2. 2014年3月28日，法院判决甲公司需赔偿乙公司经济损失200万元时：

借：预计负债—未决诉讼300

贷：以前年度损益调整 100

其他应付款 200

借：应交税费—应交所得税

50（200*25%）

以前年度损益调整25（100*25%）

贷： 递延所得税资产 75

3. 将“以前年度损益调整”余额结转至“利润分配—未分配利润” ，甲公司需要调增留存收益：

借：以前年度损益调整 75

贷：利润分配—未分配利润 75

借：利润分配—未分配利润 7.5

贷：盈余公积 7.5

二、资产负债表日后调整事项涉及资产减值的调整

当资产的可收回金额低于其账面价值时，应确认资产减值。资产负债表日涉及资产减值的调整，主要是某项资产可能发生了损失或减值，但没有确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额进行了相应的账务处理。但有证据表明原来的估计有误，则应对资产负债表日所作的估计进行调整。涉及损益的，要对所得税的影响一并进行调整。

例2. 2013年3月20日甲公司应收乙公司销货款200万元，乙公司开出了一张为期6个月的商业承兑汇票抵付货款。至2013年9月30日，乙公司尚未支付货款。甲公司在2013年12月31日编制会计报表时提取10万元坏账准备。甲公司2014年1月28日得知乙公司发生火灾，资金周转陷入困境，无法支付全部货款。甲公司估计可收回应收账款160万元。

甲公司的账务处理如下：

1. 2013年9月30日，甲公司应将“应收票据”转入“应收账款”：

借：应收账款-乙公司 200

贷：应收票据-乙公司 200

2. 2014年1月28日，甲公司补提坏账准备30万元：

借：以前年度损益调整

30（200-160-10）

贷：坏账准备 30

借：递延所得税资产

7.5（30*25%）

贷：以前年度损益调整 7.5

3. 将“以前年度损益调整”余额结转至“利润分配—未分配利润”，甲公司需要调减留存收益：

借：利润分配—未分配利润

22.5

贷：以前年度损益调整 22.5

借：盈余公积 2.25

贷：利润分配—未分配利润 2.25

如若乙公司为了保持与甲公司长期合作伙伴关系，于2014年1月31日付清了200万元货款。假设甲公司2013年财务报告批准对外报出日为2014年4月1日。对此类情形，甲公司应调增留存收益，其账务处理如下：

借：坏账准备10

贷：以前年度损益调整 10

借：以前年度损益调整

2.5（10*25%）

贷：递延所得税资产 2.5

借：以前年度损益调整7.5

贷：利润分配—未分配利润 7.5

借：利润分配—未分配利润

0.75

贷：盈余公积 0.75

三、资产负债表日后调整事项涉及销售退回的调整

销售退回会影响已经确认的收入、费用和税金。对于已经确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后调整事项的，企业应当调整报告年度的收入和成本，调整报告年度或本年度的所得税费用。若该销售退回发生在企业报告年度所得税汇算清缴之前，则应调整报告年度的收入和成本，并相应调整报告年度所得税费用等；若该销售退回发生在企业报告年度所得税汇算清缴之后，则应调整报告年度的收入和成本，所涉及的应交所得税，应作为本期的纳税调整事项予以调整。

例3.甲公司2013年11月28日销售一批商品给乙公司，取得不含税收入100万元，已确认收入并结转成本80万元。2013年12月31日甲公司未收到货款，按照2%的比例计提了坏账准备。2014年1月28日，由于产品不符合设计要求被退回。假定甲公司于2014年2月28日完成2013年所得税汇算清缴。

甲公司的账务处理如下：

1. 调整主营业务收入：

借：以前年度损益调整 100

应交税费—应交增值税（销项税额）17

贷：应收账款 -乙公司 117

2. 调整主营业务成本：

借：库存商品 80

贷：以前年度损益调整 80

3. 调整资产减值损失：

借：坏账准备2.34（117*2%）

贷：以前年度损益调整2.34

4. 调整所得税费用：

借：应交税费—应交所得税

5【（100-80）*25%】

贷：递延所得税资产

0.585（2.34*25%）

以前年度损益调整4.415

5. 将“以前年度损益调整”余额结转至“利润分配—未分配利润”，甲公司需要调减留存收益：

借：利润分配—未分配利润

13.245（100-80-2.34-4.415）

贷：以前年度损益调整 13.245

借：盈余公积1.3245

贷：利润分配—未分配利润1.3245

四、资产负债表日后调整事项涉及前期会计差错的调整

会计前期差错会造成前期财务报表造成漏报或错报。对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应调整发现当期的期初留存收益，同时调整对所得税的影响。

例4.甲公司2010年6月28日以1600万元购入一项专利权，该专利法律保护年限为8年，尚可使用年限为5年。2014年度财务报告批准报出后，发现2013年无形资产摊销200万元。

甲公司应摊销无形资产320万元（1600/5*12/12），因企业少摊销无形资产120万元（320-200），属于前期会计差错，应调增无形资产摊销120万元，并追溯调减2014年年初留存收益。

甲公司的账务处理如下：

借：以前年度损益调整 120

贷：累计摊销120

借：应交税费—应交所得税

30（120*25%）

贷：以前年度损益调整30

借：利润分配—未分配利润90

贷：以前年度损益调整 90

借：盈余公积 9

贷：利润分配—未分配利润 9

若上述情形无形资产摊销多计，则做相反的账务处理，调增期初留存收益。

（作者单位：天水农业学校）