世界三大自贸区审计趋同情况比较和分析オ

杨光琪��

[摘要]当前国际金融形势发生了巨大变化，国际金融领域和会计领域正进行着深度变革和调整，面对目前的金融、会计形势，如何进一步发展本国或本地区的金融与会计、审计，成为世界各个国家和地区共同面临和关心的问题。本文对世界主要的三大自贸区国家的审计趋同情况进行了统计，并就其中的情况进行分析比对和探讨。

[关键词]审计趋同；世界三大自贸区；比较分析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201521..159

1问题提出的背景和理论基础

审计准则的国际趋同反映了经济全球化趋势的内在需求，国际会计准则成为国际上通行的会计准则，全球资本市场必然需要一个高质量的、统一的审计准则来提高信息的可靠性，国际审计准则无疑是审计准则国际趋同的最优选择。经济全球化的趋势促使地区间贸易往来越来越频繁，这也促使地区间贸易组织得以形成和发展。之前的文献，对审计趋同的研究主要停留在宏观层面，大多针对几个主要经济体进行研究，缺少对地区性组织的比对分析，经济全球化推动了地区经济一体化，而区内会计审计准则的趋同直接影响了自贸区贸易情况，因此，对自贸区之间以及区内国与国之间趋同情况的研究和分析意义重大。

2009 年11月3日，国际会计师联合会（IFAC）公布了《世界各国/ 地区采用国际审计准则情况的报告》，该报告指出已有126 个国家或地区采用国际审计准则，或将其作为制定本国（或地区）准则的基础。根据国际会计师联合会（IFAC）公布的《世界各国/ 地区采用国际审计准则情况的报告》，IFAC 对世界各国（或地区）采用国际审计准则的情况分为四种类型，这形成了国际公认的国际审计趋同四类，也就是分为四个等级，具体如下：第一类是本国法律法规要求使用国际审计准则（Country Law or Regulation）。本国法律或法规要求在通用财务报告审计中使用国际审计准则。第二类是采用国际审计准则（ISAs Adopted）。本国准则制定机构采用国际审计准则作为本国的审计准则，不另制定本国审计准则。第三类是本国审计准则即为国际审计准则（National Standards are ISAs）。本国准则制定机构采用国际审计准则作为本国的审计准则，并对其作出必要调整，但所作的调整符合国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）公布的调整政策。第四类是其他情形（Other）。该类型是指根据现有的信息无法评价本国家（或地区）准则采用的具体情况。

2世界三大自贸区采用国际审计准则的情况说明

2.1欧盟

欧盟现有28个成员国，除了拉脱维亚没有官方审计趋同资料外，其他27个成员国在以上介绍的审计准则四类中均有分布。其中：塞浦路斯、爱沙尼亚、保加利亚、马耳他、罗马尼亚、斯洛伐克、斯洛文尼亚属于第一类，趋同程度最高；卢森堡、爱尔兰、匈牙利、捷克、英国属于第二类；意大利、荷兰、德国、丹麦、芬兰、法国、葡萄牙、波兰、瑞典属于第三类；西班牙、克罗地亚、希腊、比利时、奥地利、立陶宛属于第四类，趋同程度最差。同时，观察比较欧盟各国的GDP水平和市场成熟度情况与趋同程度，并不成正比，这与预期存在差距。审计准则趋同属于前两类的国家GDP水平并不很高，其中塞浦路斯较欧盟平均水平低5%，马耳他和捷克低15%～20%，斯洛伐克低20%～30%，爱沙尼亚、匈牙利均低33%，罗马尼亚和保加利亚低50%～55%，相较而言市场化程度也处于较低水平。而前两类中欧洲的一些传统大国很少，英国属于第二类，而一些实力较强的经济体如德国、意大利等GDP占比很大，却属于三、四类，趋同程度较大。

2.2中国——东盟自由贸易区

东盟现有10个成员国，文莱、老挝、缅甸并没有审计准则实施分类的官方资料，其他7国包括中国在内，均分布在三、四类中。其中，马来西亚、新加坡、泰国、菲律宾、中国属于第三类；印度尼西亚、柬埔寨、越南属于第四类。

可以看出虽然中国——东盟各国国际审计趋同程度普遍较低，趋同程度一致，除了印度尼西亚、柬埔寨、越南属于第四类，其他各国均属于第三类，预想这在一定程度上对于区内国与国间的贸易沟通会带来不少便利。

2.3北美自由贸易区

目前北美自由贸易区只有三个国家，分别是加拿大、美国和墨西哥，虽然成员国个数少，但却在地区性组织中具有举足轻重的地位，成为地区贸易往来中不容小觑的力量，影响着世界经济的发展。三国审计准则的采用情况各不相同，其中加拿大属于第二类，将国际审计准则作为本国的审计准则，并没有另外制定本国的审计准则；墨西哥属于第三类；美国则属于第四类，相较而言趋同程度最差。

北美三国相较其他两个地区性贸易组织而言，市场成熟度较高，GDP产值也很大，据统计GDP产量美国、加拿大、墨西哥分别处于世界第一、九、十位，对世界GDP综合贡献率很大。特别是美国一个国家的产值就十分惊人，而墨西哥也增长迅猛。然而，三国的趋同程度也却不是很高。同时，会有疑问，同属于一个地区性贸易组织却采用三种完全不同的态度制定本国的审计准则，实行不同的审计标准，对地区贸易会产生影响吗？相互之间的贸易往来会产生分歧吗？还有既然三国组成了一个地区性组织，为什么相互之间的审计准则没有实现趋同？

3分析研究

根据三大自贸区的统计情况，本文提出几个问题，究竟地区性自由贸易区的形成对成员国的审计准则采用情况有无影响？到底是什么造成了区内成员国审计准则制定标准的差异？各国审计准则国际趋同的情况与各国的经济发展水平、GDP产值、以及市场化程度有无关系？自贸区与自贸区之间的趋同情况有没有联系，从中能得到什么启示？等。

首先可以肯定的是经济发展水平从审计趋同的程度上并没有表现出来，最突出的是北美自由贸易区，经济水平发展很高，却没有对应的很高的趋同程度。其次观察区与区之间差异明显，欧盟四类均有分布，东盟只分布在三、四类，北美三国各不相同分别属于二、三、四类，很有特点。在现在国际上积极倡导审计国际趋同的大背景下，自贸区内部成员国却并不趋同存在差异，差异最大的当属北美，虽共属于一个组织，却各自实行截然不同的审计标准，形成一个地区组织却履行不同的审计标准会不会形成分歧和摩擦这是一个问题，同时也说明自贸区组织并不有利影响区内成员国审计准则的趋同，同时各国由于自身利益，区内尚且很难实现趋同，可以想见实现审计国际的趋同将会是一个十分艰难的历程，有很长一段路要走。

通过比对和思考，分析了一些可能性。首先，国家自身的利益直接决定了审计准则的制定。对于任何一个国家而言都是利益至上，没有利益就不会制定原则，这一点是形成自贸区组织的出发点。从这个角度来看，审计趋同之路任重而道远，必须找到国家利益和国际准则的完美契合点作为突破口，否则很难实现真正意义上的趋同。这点从自贸区内也可见一斑，自贸区内尚不能趋同，何况世界范围内的国际趋同呢？其次，成本方面的考量也是十分重要的因素，在一项对英国审计师群体进行的调查中发现：有2/3的审计师尚未做好迎接国际审计准则的准备。一些事务所正在以此为契机对它们提供的各项业务进行评估，更有10%的受访者表示正在考虑取消提供审计服务，大约71%的受访者还表示，他们最关心的是在执行审计时所增加的成本，因为毕竟为了在审计中应用新的国际审计准则，还需要会计师组织和外部培训机构提供培训和支持，尤其是对中小企业审计师的培训。同时需要补充一点的是，第三、四类的大国或对世界影响较大且经济实力较强的国家，国内GDP所占比重较高，其中荷兰、奥地利、瑞典、丹麦和德国较欧盟平均水平高20%～30%，比利时高10%。这与第一点中提到的相一致，大国的趋同程度与其国际影响力往往呈反比。最后也是最重要的一点是法律支持问题。法律的支持直接影响了人才的自由流动。对于国际审计趋同而言，法律没有保障的情况下，从业人员不能跨国进行自由选择参与事务，不然不仅仅是罚金问题，严重的可能会有触犯法律的危险，这对从业人员而言是一个极大的顾虑。因此，国际法对于审计人员跨国参与事务需要提供一个有力的支持，这需要国与国之间的沟通和协商。

4结论

首先，可以肯定的是审计国际趋同是很难在短期内完成的，国际审计趋同之路不是一蹴而就的，自贸区作为地区性经贸合作组织，尚不能有力地实现趋同，可想在世界范围内难度是十分巨大的。最好的办法是我们能找到国家差异化利益与统一的审计准则之间的契合点，并作为突破口，这需要我们经验的累积和方法的探索。这不是短期就能实现的，需要一个长期磨合的过程。其次，国家法律的支持对于从业人员参与跨国事务是一个保障。因此，关于审计国际化相关的律令亟待制定和完善。这对于加快审计准则趋同会起到“催化剂”的作用。当然，对于审计准则的趋同自贸区内部的作用作为太过缺乏和被动，自贸区自身完全可以利用合作优势，主动性地先推进区内审计准则趋同化，这同时也更有利于区内各国贸易往来的有效性，以区内带动区外，从而为审计趋同的大环境做出贡献。本文研究可见，成员国内部差异明显，成员国多强调自身特点，各个自贸区注重的更多是区内经贸等其他显性方面的往来，对于隐性方面如审计准则的趋同同样能极大地促进这些往来重视不足，自贸区应该利用自身优势，推进区内审计趋同，从而促进区与区间的趋同，再到国际趋同。

本文关于自贸区的审计趋同的问题还有很多没有得到解决，研究也仅仅停留在设想层面，理论支持不足，需要实证研究的检验。同时由于数据有限，得到的结论也不尽然。相信关于自贸区审计趋同情况的理解会更加丰富具有指导意义，国际审计趋同的步伐也会不断向前迈进。

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[5]黄虎国际审计准则及其趋同的最新发展[J].财会通讯，2009（1）

[6]方松照审计风险研究文献综述[J].商业会计，2013（12）

[作者简介]杨光琪，女，广西大学商学院会计学研究生在读。研究方向：国际会计比较方向。