探索和思考内部审计独立性制约的因素与策略

杨小丽

[摘要]所谓的内部审计，即由各个部门，各个单位的内置专门机构、专门人员所实施的审计工作。内部审计作为单位或部门内部控制的核心部分，具有相当程度的独立性，它从根本上保证内部审计工作的顺利进行，是内部审计等工作的灵魂。现阶段我国的内部审计还有许多制约因素，以下将就针对其制约因素，给出几点建议来强化内部审计的独立性。

[关键词]内部审计；独立性；制约因素

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.23.120

作为内部审计灵魂的独立性，是相对的，在相关法律文书中有如下规定：为了使内部审计机构或人员自主地客观地进行审计工作，他们应该与所需审计的内容保持独立。内部审计的独立性是为了保证审计工作可以顺利成功的实施，它需要一定的措施来加强其独立性，进一步加强审计工作的严密性与客观性。当今市场经济环境下，随着一些企业制度与企业结构不断建立与完善，我国内部审计也需要进一步加强其独立性。

1 内部审计

1.1 定义

国际上对内部审计的定义为：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效经济地使用了资源，是否在实现组织目标。2001年1月，国际内部审计师协会内部审计是一种独立、客观的确認和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。2003年6月，中国内部审计协会发布《内部审计准则》，做出定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”

1.2 特征

（1）向内服务性。内部审计是在各个部门或者各个单位内部进行的审计工作，是为了提高本部门或本单位的经济效益与经营管理水平。内部审计一般在本单位的领导管理之下展开工作，通常只对上一级领导负责。

（2）独立性。内部审计实施时。必须按照国家相关法律规定，与所审计内容保持相对的独立性，以此来维护国家和单位的利益。但由于内部审计人员一般都是单位原有职工，所以其独立性某种程度上受到较大制约。在集体利益与国家利益相冲突时，有可能国家利益的维护会受到其影响。

（3）审查范围广泛。内部审计服务于企业经营管理，其审计范围必须面面俱到。比如对企业内部财务的审计，对其内部经济效益的审计，事前事后的双向审计，建设性的审计以及预防性的审计。一切审查活动都应在本单位的领导管理之下进行，对上一级领导负责。

（4）审计程序简单。内部审计实施程序简单易行，第一步为规划，第二步实施，第三步终结，第四步后续审计。规划工作简单化是因为规划可以根据日常工作展开，工作量大大减少，从而降低时间成本。实施阶段简化程序是因为上报领导以后，领导下达指示，审计人员只需要执行，所以实施内部审计就简单许多。审计部门提出审计决定，通常由相关部门根据审计决定进行整改完善，易于终结。被审计单位或部门如若对审计计划与审计决定不满意还可向内部审计人员说明，并进行讨论研究方案。

（5）内部审计实施及时。内部审计是由本单位或本部门实施的审计工作，审计人员也是本单位、本部门的内部员工。设计工作在需要的情况下可以随时进行审计，及时发现经营管理与经济效益的问题并及时上报相关部门，以预防或阻止某些问题的发生。

2 当前我国内部审计的独立性现状

2.1 企业方面

目前我国大多数企业对于内部审计存在的问题主要有两点。其一为对其认识不够深刻，对于新理念的理解不够彻底，其二为单位领导对内部审计的重视与支持尚且不够，同时审计机构的设置缺乏合理性。内部审计的功能与职责尚未得到充分正确的理解，甚至将纪检工作与其混为一谈，这使得内部审计的独立性大打折扣，同时多个职能的部门产生合署办公的不良现象。与此以往势必降低其权威性，并限制其充分发挥审计作用。

2.2 法律方面

1994年颁布的《中华人民共和国审计法》中，明确规定了内部审计的法律地位。我国的内部审计体系包括《中华人民共和国审计法》及实施条例，《审计署关于内部审计工作的规定》以及《中国内部审计准则》，及一系列法律文书，规章制度。其中《中国内部审计准则》由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层面构成。

3 影响我国内部审计独立性的因素

3.1 机构设置不健全

现阶段我国大多数的企业并没有完全独立的内部审计部门，间或有也是隶属于某个单位或部门，甚至合署办公。这就导致审计部门或人员在实施审计时并不能完全地贯彻其独立性，相应的在审计实施过程中发现问题也不敢直接揭露，对企业的发展壮大造成非常恶劣的影响。审计部门的归属性达不到统一，其监督地位就会被大大削弱，这为审计工作的实施造成严重的阻碍。由于我国大多数企业内部审计不合理的设置，本单位本部门内部审计的权威性以及独立性受到较大挑战。

3.2 法律法规不完善

对于企业的内部审计，我国现阶段的法律法规并未作出明确有效，可行性高的相关规定，大多数只是一些简单的、原则性的、传统的条例，内容笼统不便实施，可操作性较低。这为内部审计人员实施审计工作造成较大的困难，同时使得本单位本部门内部审计的权威性受到国家审计以及民间审计的冲击，不利于企业长期保持审计部门与审计工作的独立性。

3.3 单位不够重视

企业内部审计机构或人员只需要对上一级领导负责，完全听命与领导。但是实际工作中单位领导并未真正认识到内部审计的重要性，甚至有些领导认为内部审计的功能只是简单地查账，检查经济活动中的问题。领导的错误认识直接导致审计部门的权威性不高，同时地位低下，独立性也受到牵连。内部审计专业人员薪酬待遇低，且没有实际操作权利，严重限制了审计工作的实施。一旦内部审计不能保障其完全的独立性，那么企业的经营管理问题与经济问题的产生便毫无悬念，同时也将增大企业经济活动滞后的风险。

4 提高内部审计独立性的策略

4.1 树立正确的审计意识

对于内部审计查错纠弊的片面认识应该得到纠正，同时一定要明确其与纪检监察部门的区别，提高其专业性与权威性。而且企业应设置独立的审计部门或人员，坚持事实求是的审计态度，在审计工作中严格按照国家相关法律规定，以国家利益为重，公正客观地开展内部审计工作。

4.2 完善审计机构

内部审计是否为其审计工作设置独立的部门也关系到审计的独立性，它的合理性直接决定了内部审计在实施审计工作时监管经济活动的权威性。因此，企业的内部审计部门应该是平行于其他部门的独立的机构，而不是隶属于其他部门或单位，或者与其他部门合署办公。

4.3 健全审计法规和相关法律制度

健全的法律制度从根本上有利于内部审计的独立性。在我国既有的原则性的法律法规的基础之上还应该指定相关的审计条款与操作指导，进一步完善我国尚不完整地规章制度来加强其独立性。

4.4 提高审计人员的素质和水平

审计工作的顺利开展不仅要得到单位领导的重视，同时也依赖于审计人员的素质水平。企业可加强内部审计人员的工作权利以及薪酬待遇，促进他们进一步学习创新，来增强环境的和谐性与人员的稳定性，以此保障内部审计的独立性。

5 结论

我国企业内部审计部门或人员在实施审计工作过程中，不仅要树立正确的审计意识，掌握充分的审计理论，同时还需要学习经验丰富的审计工作者来增强自己的工作能力。理论联系实际，不断提高自己的专业素质，来保障内部审计的独立性，使其审查监督的功能得到最大程度的发挥。目前的内部审计尚且存在极大困难亟待解决，以上给出的一些建议希望可以对内部审计工作产生促进作用。