企业全面预算管理研究综述

王一羽

[摘 要]作为现代企业管理模式，全面预算管理被认为是内部管理体系的重要组成部分，广泛地应用于各种企业。但是我国全面预算管理实行时间较短，缺乏实务处理经验，使得企业对全面预算管理的认识和实践操作中存在很多误区。文章从全面预算管理的发展、内涵、独特作用以及优化等方面较为系统地梳理了国内外全面预算管理的相关文献，期望为我国企业更有效地开展全面预算管理提供参考。

[关键词]全面预算管理；成本控制；内部控制

1 国外研究现状

1922年美国芝加哥大学教授麦金西（James O.Mckinsey）出版了《预算控制论》一书，基于控制的理念，重新梳理了企业全面预算管理的理论与相关的方法，这是企业全面预算管理理论开始形成的标志。Shields和Youn（1993）基于代理理论，假设从下至上参与程度的不同是由于信息传递过程的潜在好处不同造成的，这种假定的论证意味着编制预算的成功关键在于上级工作人员怎样引导下级工作人员披露出真实有用的信息，达到双方共赢。Kerry Jacobs（1995）通过对企业管理层进行深入采访、调查后发现，预算与组织结构有一定关系。他认为预算沟通了内部结构与外部环境变化，起到桥梁的作用。Theresa Libby（2001）进行参与实验，实验者被要求完成一定的工作，但并没有参与预算的机会。他通过与其他参照实验进行比较从而确定工作目标是否公平。结果表明，预算目标不公平性会导致工作业绩低下。以上国外的研究，从不同角度诠释了企业全面预算管理的发展进程，指出了预算管理由于实践与理论的不匹配所面临的困境。当然，其中一些观点也存在较为明显的局限，比如“超越预算”中提出的放弃编制预算，采用后期的非财务性指标进行企业业绩评价。尽管预算管理在不同企业产生的效果有所不同，但就企业管理而言，预算管理工作起着不可替代的重要作用。著名管理学家戴维·奥利曾这样肯定预算管理，它是“为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一”。

2 国内研究现状

我国学者对企业全面预算管理理论的系统研究起步较晚，大约于20世纪90年代开始，迄今已取得很大的进展。

2.1 关于全面预算管理内涵的研究

赵玉荣（2010）提出全面预算管理是利用预算确定和实现集团公司年度经营目标的过程，包括预算编制，预算实际执行，预算调整和预算奖惩等环节。许蔚君（2010）认为全面预算的重点是财务预算，即全面预算是关于企业在未来一定时期内经营、财务等各方面的总体预算，反映企业未来一定时期全部经营活动的一系列目标和规划，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。吴彩云（2011）认为全面预算管理应该是企业全体部门的参与，即全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标，是企业全过程，全方位及全员参与的预算管理。它包括经营预算、投资预算和现金流量预算等。李艳荣（2012）和刘海林（2012）在全面预算管理的定义中引入了战略对预算管理的指导作用，即全面预算管理是企业管理中的一项重要的管理工具，主要是指在企业的战略目标的指导下，对企业将来的经营活动和财务结果进行充分而全面的预测及筹划，以及企业的现金收支等各种价值指标的总称。全面预算管理是企业对未来经营规划的总体财务安排，可通过对执行过程中的监控，对照和比较实际完成的情况与预算的目标，从而及时指导经营活动并改善和调整，以帮助企业的经营者更有效地管理企业，实现企业的战略目标。完整的全面预算包括业务的预算、财务的预算和资本支出的预算。王雁军（2012）认为全面预算与内部控制之间存在着相互促进的关系，即全面预算管理是对企业整体经营活动的一种量化安排，通过对企业活动进行动态控制与总体规划，形成了集评价“控制”激励及约束为一体的综合性经营战略管理机制。全面预算管理是企业内部控制活动的核心环节，它为企业内控活动的顺利展开提供了预算目标和具体方法。企业的预算管理活动应以企业利润最大化为目标，通过整合企业总体经济活动的方式，使企业的全面预算管理以目标利润为中心开展。辛歆（2013）认为全面预算是以货币及其他计量单位反映的企业未来某一特定时期生产经营管理活动等各项指标的行动规划及其相应措施的定量说明。全面预算管理就其本质特征而言是基于企业效益目标，集计划、预测、控制于一体的全面管理活动。蒋红梅（2013）认为全面预算管理是企业经营管理者对企业管理进行的各种决策、措施、行动方案等的总称，通过对企业的业务、信息、资金等运行资源的整合，改善企业经营状况，有效执行战略方案，进而实现企业的经营目标。梁建国（2014）将全面预算管理与全面预算管理体系进行了区别比较，全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。全面预算管理体系则是以企业战略为出发点确定企业预算目标，通过预算管理循环体系、预算管理组织体系、预算管理内容和方法体系、预算管理调控体系、预算管理业绩考评体系构建，实现预算管理规划、控制、沟通、协调、激励功能。

2.2 企业全面预算与战略的关系

许蔚君（2010）认为战略是全面预算管理的导向，全面预算管理对企业发展战略起支撑作用。由职能管理走向战略管理是现代企业管理的一次飞跃。张素会（2011）认为为了使全面预算管理与企业战略目标保持一致就必须用以战略为基础的全面预算管理将企业战略与预算管理紧密结合起来，使日常预算管理成为实现企业长期发展战略的手段。刘海林（2012）进行的长期实践表明：缺乏战略导向的全面预算与企业中长期战略规划严重脱节，是企业目前编制预算过程中普遍存在的问题之一。以上学者都认为企业应该以战略作为全面预算管理的导向，从而最大限度地运用企业有限资源，发挥最佳管理效果，实现企业长远战略目标的管理机制。

2.3 企业全面预算与内部控制的关系

毕凉（2010）认为预算管理是强化企业管理控制的一种有效方法。应根据企业内部控制的要求，在遵循预算管理基本规律的前提下，以成本效益为原则，抓住企业预算管理的重点环节，形成最适合自身的预算管理系统。王雁军（2012）认为全面预算管理是企业内部控制活动的核心环节，它为企业内控活动的顺利展开提供了预算目标和具体方法。企业的预算管理活动应以企业利润最大化为目标，通过整合企业总体经济活动的方式，使企业的全面预算管理以目标利润为中心开展。安华（2011）也认为实施全面预算管理有利于企业建立健全各种制度体系，为企业正常生产经营提供基本保障。为加强企业内部控制，企业应实施全面预算管理，注重预算管理在企业内部控制的重要性，从而为内部控制提供坚实的基础，不断加强企业内部控制，以实现企业效益最大化。以上的学者都认为预算管理与内部控制相互促进，即为加强企业内部控制，企业有必要实施全面预算管理，将预算目标作为企业内控的考评标准，用全面预算来协调各职能部门的经营活动，并指导企业经营活动的顺利进行。并且内部控制对全面预算也产生积极的影响。

2.4 企业全面预算与成本控制的关系

吴红（2013）认为要切实发挥全面预算管理工作在企业成本控制方面的促进与提升作用，首先就必须切实加强成本控制方面的工作力度，这样才能以成本控制限额为依托进行全面预算的有效管理，实现对成本目标的有效控制。孙少平（2013）认为全面预算管理是进行企业管理的一种新模式，只要我们系统地、周期性地编制预算，及时地做好预算分析、执行和考核，通过这个过程切实将成本控制落到实处，从而使企业的管理水平得以提升，引导管理行为长期化，管理措施精细化，提高企业产品的市场占有率和核心竞争力。作为一种新型的管理理念，全面预算管理会在企业成本控制中起着无可替代的作用。任航（2014）认为预算管理在企业竞争力中发挥其自身所具有的独特作用，这些作用主要集中在可以科学地控制企业成本，提高其综合竞争力，进而促使企业进一步加强成本控制工作。

2.5 企业全面预算的优化

辛歆（2013）认为现代企业要想成功实施全面预算管理，必须借助于信息化平台。企业信息化平台也要定位于项目管理，要求全员参与。随着信息技术在企业生产经营管理中的广泛应用，实现各类信息化技术的集成成为现代企业信息化进程中必须解决的问题。石卫东（2014）认为EVA 指引下的预算管理能够更加科学地反映出企业的真实状况，使得预算更加有效科学，有利于促进企业价值的最大化和经济增加值目标的完成。在EVA下的预算管理能够贴近企业发展的实际情况，充分考虑到实际生产中的差异，使得企业预算的编制更加具有科学性、准确性和合理性。

3 综述评价和未来展望

总体而言，我国理论界在国外研究的基础上，结合理论和我国企业的特征，对我国企业全面预算管理体制进行深入研究，目前，理论界的研究具有系统性和前瞻性。但是，对于我国的国有企业，要将社会责任作为企业战略目标任务，社会责任会计成为企业经营的内容之一，逐渐形成全面预算管理与社会责任会计的结合。对于新时期国有企业全面预算管理要增强企业的经济效益与社会效益。国有企业的全面预算管理要重视社会责任理念，这是国有企业可持续发展的必备因素，也是适应社会发展的客观需要。国有企业要不断完善基于社会责任的全面预算管理的预算编制内容和预算实施方法，提高社会责任的全面预算管理的执行效果。

参考文献：

[1]任航.关于全面预算管理促使企业成本控制强化的探析[J].财经界（学术版），2014（20）：40.42.

[2]吴红.推行全面预算管理强化企业成本控制[J].财经界（学术版），2013（17）：137.137.

[3]孙少平.全面预算管理下的成本控制体系探讨[J].中国乡镇企业会计，2013（11）：114.115.

[4]杨鑫.企业全面预算管理应用探讨[J].财会通讯，2012（29）：115.116.