我国最优税负的计量分析

于同莲

摘 要：1994年财税体制改革以来，随着税收收入占财政收入的比重逐步提高，收入规模迅速扩大，税收负担问题已经与政府，企业和居民息息相关，因此加深了对我国宏观税负问题的研究。本文运用二元线性回归方法测算我国最优税负。

关键词：税收收入；税制优化；计量回归

一、基本假定

旨在分析和解决所得课税在公平与效率之间的权衡取舍问题。最优税制理论需要三个假设：完全竞争市场假设，即市场上买方和卖方在信息完全充分；行政管理能力假设，即任何的税务工具都不会受行政权力的限制，并且行政费用是低廉；标准福利函数假设，即实现福利最大化。

最优税收理论认为：政府在增加税收的情况下不可能没有代价，这种代价表现在税收干扰市场资源配置上。所以政府都竭尽全力的找寻可以测算最优税负的工具，这种工具在保证税负的前提下，不增加超额税负。

二、数据整理和分析

（一）数据的整理我国的宏观税负已经多年维持在33%左右的，这种高税负到底我国的经济增长的作用是正是负，还有待考究。本文通过构建二元线性回归模型，实证分析我国从2005年到2014年税负大小和经济发展的关系。

表1 我国2005～2014年的税负水平与GDP增长率（单位：%）

年份2004200520062007200820092010201120122013

宏观税负2560282430933445357031033371335634253136

GDP增长率800750830950101010401160117012101050

资料来源：GDP的增长率由中国经济信息网将数据运用Eviews软件进行线性回归的模拟，假设方程为

Y=A+BX，其中，Y假定为GDP的增扎率，X假定为税负，A、B为待定的系数。

使用最小二乘法代入相关数据数据，就可以利用软件求出待定的系数A和B得到b= -0803，A=124007。通过计算我们得出回归方程：Y=124007-0803X，拟合优度R2=07017，接近于1，所以拟合很好。得出方程分析可得：当我国的税负增加一个单位时，伴随着我国的GDP就会减少00803个单位，这就得出我国的税负和经济增长存在着负相关的关系。与此同时，我们也对我国80年代和90年代的税负和GDP做了相应的数量分析的出结论是相关的待定系数是030。表明我国现阶段的宏观税负高于历史水平，减税成为我国现阶段重中之重的问题。

（二）数据的分析我国宏观税负的下降对经济增长的20世纪八、九十年代贡献率是正的，即税负的增加是促进GDP的增长的。现在我国的宏观税负每上升一个单位，GDP就会下降00824个单位。对出现以上的情况原因在于随着我国市场化的不断进展，政府税收的宏观调控作用正在不断被削弱，这也是我国渐渐适应社会主义市场经济的一种重要表现。

三、国家水平比较

拉弗曲线理论是由供给学派代表人物阿瑟·拉弗教授提出的。一般来说下，税收的征收比例越大，政府的收入也会越多，但是当税率达到一定高度的时候，企业就会因为加工成本过高，利润空间缩小而减少投资甚至放弃投资，这就导致了税基的减少，对政府的税收增长的目标起到了相反的作用，这就被称为拉弗尔曲线。根据拉弗曲线当税率处于原点在最高点区间时，税率的提高会增加税收收入，将有效地促进经济增长；当税率处于最高点向下倾斜时时，税率提高，税收收入却下降，因此这一区间被称为税率禁区。当税率处于禁区时，税率和税收收入呈反比关系。由以上数据得出我国现阶段的税负水平已超了30%，进入了税率禁区，这对我国经济增长会有阻碍的作用。

四、优化我国税制的政策措施

（一）改变以GDP为标准的政府绩效观，创建服务型政府

首先，为了减缓当前我国宏观税负大幅增速、地方政府运营转商业的趋势，就要放弃一切只为GDP的观念，以科学发展观为指导，改变政府绩效评价的体系，创建服务型政府。只有这样，才能从根本上截断政府为追政绩扩大税收负担的冲动，并在服务的宗旨下，将财政支出的资金引向教育、社保等政府全预算单位。

其次，合理划分各级政府的事权和财权，尽力做到事财匹配，这样才可以提高公共支出效率，增加公共产品的供给力度，增强纳税人主观纳税的意识。

（二）通过税费改革，转变政府收入行式，缩小不同统计口径下的宏观税负的误差

首先，政府以及政府相关部门乱收费市宏观税负的征收受阻，加重了企业的负担，所以要加大力度清理市场上多而杂的行政性收费和基金，取消不合理收费，费改税是我国现阶段取缔乱收费的趋势和大方向，要将乱收的费纳入国预算体制之内，增加税收性收入。

其次，我国计算财政收入的口径不统一，现在有大、中、小三种，这就给政府腐败滋生了土壤，并且各个部门不统一，也不利于资金的管理。因此，要将政府财力统一集中起来，在减轻企业负担的同时，合理分配政府内部资金使用关系，做到事权财权的统一有效。

（三）优化税制结构，完善税制，缩小区域间的宏观税负差异

首先，以减税为主调，降低宏观税负率，减税也是我国经济可持续发展的目标之一。现阶段我国注重企业走出去，与外国在国际市场上公平竞争，这就要求民间资本提高质量投入、调整产业结构，同时我国要促进西部大开发和东北老工业基地的振兴，这些实际存在的国际和国内局势都希望国家在说收方面给予支持。

其次，在减税的同时辅之以增税，扩税基，以保证收入、减少赤字。如果只关注减税，就会减少政府可支出财政收入，不能保证政府职能的实施。所以征收环保税、资源税、物业税、遗产税和对电子商务交易等税种是必要的。

（四）依法征税，强化税收欠缴惩罚力度，减少税收损失失

税负要公平不仅表现在制定税法、税制上的，也体现在税务人员的税收征管上。应收尽收，尽量减少偷税落税给国家带来的损失也体现了税收公平，对应征的税收的征收到位。加快税收防控软件的开发，实施科学化、精细化管理，在降低降低宏观税负的同时保证合理税负的全额征收。（作者单位：哈尔滨商業大学）

参考文献：

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[2] 闫海波，陈敬良.隐性经济约束下的动态最优税负——基于状态空间模型的实证[J].中国流通经济，2012，08：122-127.

[3] 王光宇，刘志红.我国最优宏观税负水平估计——基于巴罗模型的实证分析[J].地方财政研究，2012，12：51-58.