对企业债务重组相关问题的研究

杨蕾 杜婧辉

摘 要：19世纪末20世纪初，企业重组在世界经济舞台上出现，从此便在世界经济发展中显示出不可或缺的重要作用。企业重组是企业优化资源配置、实现快速发展、加强市场竞争力的一种重要途径及方法。本文从会计基本原理和我国法律法规中所涉及到的关于企业债务重组的基本原则出发，对我国企业债务重组中出现的一些比较常见的问题进行了研究，并对债务重组过程中出现的问题进行了探讨，并给出了相应的解决措施。

关键词：企业重组；债务重组；问题；措施

引言

企业重组在我国的出现和快速发展主要得益于商品经济的发展和企业制度的变革。经过三十年的发展，企业重组越来越成为中国社会发展的推动力，并成为我国经济生活中不可忽视的一个重要现象。而债务重组作为企业重组的一个重要组成部分，在解决债务纠纷、避免企业破产、帮助企业摆脱财务困境方面发挥了重要作用，它不仅充分利用和整合了债务人的现有资源，同时在一定程度上保護了债权人的利益，因此研究和利用好债务重组具有重大的现实意义。

一、债务重组概念

债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

债务重组有利于减轻债务人的债务负担，在最大程度上保护债权人利益；有利于改善我国企业不合理的债务结构；在缓解债务人财务困难的同时又避免了破产程序对社会资源的浪费；债务重组不会影响国家财政及税收政策的实施，因而不会造成社会动荡不安；对企业的健康发展和社会秩序的稳定都有一定的积极作用。

二、企业在进行债务重组活动中出现的问题

现行的有关债务重组的会计准则与就准则相比发生了明显的变化，这一变化充分体现了我国经济的快速发展，社会的不断进步。债务重组的会计准则的变化充分体现了我国国民经济的变化发展，这也充分反映了我国在会计准则体系建设方面取得了突破性进展。但是，在肯定成绩的同时，我们发现在很多方面仍然存在着一些问题亟待尽快提出合理的解决措施。

（一）“财务困难”的标准难以界定。我国新颁布的会计准则中有关债务重组的前提是：债务人发生财务困难的情况下，但是，现行准则及其指南对债务人发生的“财务困难”只是点到为止。究竟怎样的状况才能算是财务困难？财务困难有没有一个具体的衡量指标？在很多情况下，这些都没有客观的办法衡量，债务重组双方一般都是根据主观判断来认定财务困难的。由于债务重组对象选择缺乏较为客观的衡量标准，使得债务重组在实际中的应用情况与债务重组的初衷不符，从而无法确保债权人的利益不受侵害。这就为一些企业恶意滥用会计准则，为自己谋取不义之财创造了条件。

（二）公允价值确认所产生的会计问题。公允价值的计量属性被引入我国新颁布的会计准则中，并得到具体阐述，在市场经济发达的情况下，它的运用有利于真实反映价值量的大小。然而，怎样准确取得公允价值、合理确定公允价值是我们必须面对的问题，也是新准则成功推广的关键因素之一。在市场经济发达的环境下我们很容易取得公允价值，但当我们遇到在市场经济不发达的条件下需要公允价值计量时，如何合理、正确取得某商品公允价值则成为摆在我们面前的一个难题。在市场经济不发达的环境下发生债务重组时，双方往往不会对该资产进行评估来确定其公允价值，而是双方协商一致并签署协议用该资产抵偿欠款。用协议价值代替公允价值，这是极不合理的。用不公允的“公允价值”进行债务重组，很可能会造成企业操纵利润的现象发生。

（三）重组损益全部计入当期损益不合理。新会计准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金、转出资产或者股份的公允价值总额之间的差额，一次性计入当期损益。这种做法虽然与国际会计惯例趋同，但是它是不合理的。首先，企业进行债务重组的目的是在严重的财务危机下得到喘息的机会，然后逐步恢复到正常生产经营状态中。债务重组并不能在短期内使债务人摆脱财务困境，债务人则是在一个相当长的期间获得收益，很明显将重组损益一次性计入当期损益不符合权责发生制原则；其次，将重组损益计入营业外收入会增加当期利润，这会增加当期所得税费用，而这项收益却并未给债务人带来现金流入，这会进一步恶化债务人当下的财务困难，而企业进行债务重组是为了摆脱当前的困境，因而这一做法违背了企业进行债务重组的初衷，使企业的重组业务没有产生明显的效果。此外，这一做法没有体现企业应保持的谨慎性，还会增加企业调节利润的可能性。

三、对债务重组带来的问题的应对措施

（一）债务重组范围和对象的合理确定。首先，企业在进行债务重组业务时，应考虑该业务所涵盖的范围，综合考察债务企业所处的内外环境，合理确定该企业在当前状态下的优势和劣势。聘请资产评估机构对债务人当前资产进行评估，并由注册会计师对债务人财务状况进行鉴定，这些中介机构应保持其独立性，公正出具鉴定报告。双方应就鉴定报告合理确定债务重组的范围，最大程度地减少滥用债务重组现象的发生。其次，在进行债务重组时，应对债务企业进行挑选，合理确定债务重组对象。让那些经营管理良好，所处的行业有较好的发展前景，产品或服务在市场上有较大需求，但是由于某些特定的、不可人为控制的因素导致暂时处于经济效益低下或陷入一时财务困境的企业，通过债务重组摆脱困境，进入正常生产经营状态。

（二）规范公允价值的确认方法。首先，我国应该健全和完善能够使公允价值发挥作用的活跃的市场环境，只有市场条件成熟，公允价值这一计量属性才能更好的发挥作用。当前我国首要任务是发展社会主义市场经济，努力建立起各级市场，这样才能更好地获取关于商品的成本和价格的相关资料。其次，应规范公允价值发挥作用的法制环境，建立健全相应的法律法规体系。加大财政部、审计部门、证监会等机构对各级市场、企业的监管，对恶意滥用公允价值破坏市场秩序者进行严厉惩治，给公允价值的实施创造良好有序的市场环境，以保证会计信息真实、公允。此外，还应对企业会计人员进行定期培训，使他们职业道德素养、业务能力得以提高，在进行业务处理时按照国家会计法规进行。

（三）调整债务重组损益会计处理方法。通过上述问题的分析我们可以确定，债务人不应将债务重组损益一次性计入当期损益。债务重组损益是应该计入企业的利润中，但不是一次性计入当期损益，我们可以对重组损益的会计处理进行一定调整，比如：债务企业可将因债务重组获得损益逐步分摊至以后会计期间，这种会计处理方法在一定程度上减少了企业的利润，并减少了由虚增利润带来的所得税费用。企业税费减少缓解了企业财务负担，有利于企业积蓄资金、调整状态，更好地发展生产经营，有助于企业早日摆脱财务困境，创造利润。

结束语

从以上分析可以看出，尽管我国在企业债务重组理论研究和实践方面取得了比较大的进步，然而在这一问题上依然存在很多问题尚待解决。限于本人时间和能力有限，仅对企业债务重组过程中比较常见问题进行了尝试性的分析并给出了相应的解决措施，解决企业债务重组过程中的问题需要理论界、实务届以及政府部门的共同努力，多管齐下，推动我国会计事业的发展。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献：

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