关于构建铁路货车维修全面预算管理控制体系的思考

[摘 要]货车检修的目的就是为运输提供更多技术状态良好的车辆，通过全面预算的编制和平衡，铁路货车维修能够对所拥有的各种资源进行最优的组合与配置。通过铁路货车维修全面预算管理存在的问题分析，提出了构建企业全面预算的适用编制方法，强化铁路货车维修全面预算的审批，建立健全执行与控制体系，加强分析和绩效考核等改进路径。

[关键词]铁路货车维修；全面预算管理；控制体系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.45.085

铁路货车维修在货运系统中的地位是服务性的，是铁路运输设备状态的支撑，是运能充分发挥的一个重要保障。然而，在现行的货车检修中没有充分考虑当前车辆技术装备不断改善，新技术、新工艺、新材料不断地应用的新形势，仍按检修规程对车辆中根本不存在问题的零部件进行频繁的重复性和浪费性修理，导致“过剩修”大量存在。另外，随着新型提速货车的发展，提速转向架、新型空气制动系统、车号自动识别标签的大量装车运用，使维修任务的压力仍然很大，使车辆的检修质量低、经济性差。

全面预算管理是在市场经济的条件下，以企业经营目标为中心，以市场为导向，通过对业务、资金、信息、人员的整合，明确、适度的分权和授权，战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的综合管理系统。针对我国铁路货运检修的发展现状，将全面预算管理应用于铁路货车检修制度中，对于改进我国铁路货车检修制度，优化货车检修有着极其重要的现实价值。

1 构建铁路货车维修全面预算管理控制体系的必要性

现代企业前面预算管理是以“制定公司长期总体战略→制定公司中长期计划→制定公司年度预算目标→预算编制→预算执行控制→绩效考核→进入下一预算周期”的模式推动公司完成既定战略目标，并进入下一周期的管理，是公司实现战略管理的有效工具。

1.1 铁路货车维修的特征

铁路货车企业作为国有大型企业，货车检修的目的就是为运输提供更多技术状态良好的车辆，或者说使定检到期和发生较大故障的车辆得到及时检修。因此，铁路货车生产检修布局应该充分考虑货运量的大小、装卸车数量，才能达到为货物运输内涵挖潜、扩大再生产的目的。与此同时，车辆技术状态的提高也给检修提出了新的要求。因此，货车检修应坚持技术进步原则，实现铁路运输效率的提高。坚持在货车检修生产布局调整中，既要保证安全，又要提高效率。当前，我国铁路车辆系统也提出了优化检修资源配置，实施专业化、集中修的要求，在货车检修生产组织布局调整的力度和进度上，都应与铁路整体的改革进程相协调。这些铁路货车维修的特征决定了构建全面预算管理控制体系非常必要。

1.2 铁路货车维修全面预算管理的必要性

铁路货车维修推行全面预算管理作为铁路企业管控财务管理模式的重要管理手段和工具，也体现了国家政策和企业自身发展的需要。全面预算管理是处于变革阶段的铁路企业管控财务管理模式的客观要求，面对瞬息万变的市场，铁路企业驾驭市场的关键在于能够抓住机遇，通过全面预算的编制和平衡，铁路货车维修能够对所拥有的各种资源进行最优的组合与配置，避免浪费资源和使用低效；通过对实际完成情况与预算进行数据分析，能为经营层提供有效的监控手段。预算管理本来就是一个持续改进的过程，全面预算能促进铁路企业站段车间各监管单位和部门目标明确、相互理解和行动一致；预算也为监管单位、执行部门甚至个人的绩效评估提供了一个标准、工具和指南。

2 铁路货车维修全面预算管理存在的问题

2.1 预算编制方法与实际情况脱节

根据历史数据的规律来预测未来一年的货车维修状况尤其是各项费用支出的方法是铁路企业财务部最喜欢用的编制方法，其操作简便、省时省力，但是忽略了预算编制本身的目的不是为了编制而编制，而是通过编制预算来分配货车维修有限的资源，而简单预算往往脱离了公司实际情况，存在很多问题。首先，由于这种编制方法考虑的方面很少，只是根据历史数据进行简单的一定幅度的增加或者减少，但任何货车维修都无法不受环境变化的干扰来进行维修管理，因此不充分考虑环境因素给货车维修带来的挑战与不确定性就会导致预算与实际情况相互脱离，失去了编制预算本身的目的与意义。比如，物料成本，由于段修车入段时技术状态差异太大，造成车辆段单位时间段内所耗费的物料成本有很大的随机性，很难准确的把握。其次，此方法在编制的时候认为过去的即是合理的而忽略了随着科技的发展以及货车维修管理能力的提升，很多在过去看来是合理的支出会变得不那么必要，应该是减少甚至剔除的。由此可见，简便的编制方法由于带有强烈的主观色彩，考虑并不全面，无法成为省力高效的预算编制工具。

2.2 预算执行的力度不够

铁路货车企业的发展在市场经济这个大环境下，受到很多因素的影响。就铁路货车企业而言，外部环境包括国家政策的变化状况、行业对手的竞争力等，而内部环境包括站段车间的管理效率、管理力度等。如果这些内外环境的变化是当初编制预算的时候未预料到的，那么就会形成预算差异。铁路货车维修的预算执行力度监控主要是以分析考核部通过搜集财务数据来从大面上分析差异存在的原因，但是由于核算维度的限制，其自身有局限性，导致分析结果片面，此时就需要预算归口部门解释原因，但基本上都是强调客观的不可抗力，而不愿意从自身来分析预算偏离原因，并且各部门相互推诿，而分析考核部则由于缺乏第一手资料，无法客观评价其解释理由的准确性，导致监督失效，预算执行力度不强。

2.3 预算考核体系不完善

铁路货车维修在年终时会对全面预算管理的执行情况根据相关标准进行考核，并根据评判结果进行嘉奖与惩罚。但是由于标准并不明确，且每年的标准都是核心管理层经过讨论而制定的，导致站段车间各预算责任单位的负责人在年终考核的时候都极力强调客观的不利因素，无视主观的有利因素，而管理层中的各分管领导也都以自己部门的利益出发争取绩效奖金。过多的个人情感的掺杂使得考核标准缺乏公平性、一贯性，就会导致激励机制的缺失，使得考核体系名存实亡，没有调动起员工对于铁路货车维修的积极性，也就不会有确保预算目标达成的动力，从而影响铁路企业的核心竞争力。

3 构建铁路货车维修全面预算管理控制体系的路径

3.1 构建企业全面预算的适用编制方法

全面预算编制工作的起点是业务预算中的货车运行预算，即市场，也就是一切围绕市场转，而最终经营结果体现在预计的会计报表上。

不同行业、不同企业以及处于不同发展阶段的统一企业，编制预算时往往会选择不同的方法。比如，铁路货车维修对于设备备件、原材料的价格依赖性很强，因此，应选择以采购为起点的全面预算管理体系。这种预算管理模式的切入点不是企业利润，也不是现金，而是采购环节。这样作为维修的管理制度，要对维修车辆进行科学预测，维修车辆的多少决定于能采购多少设备备件，既不能使库存积压也不能为了减少备件库存而影响维修进度，其预算的整个起点最后回归到来年能正常维修多少车辆、什么型号等，这样的预测对于预算的执行一定有较大的影响。而一套成功的预算，需要各部门通力合作、各种信息和资源充分共享，特别是站段要深入到车间、班组，考虑细节问题，真正做到横向到边、纵向到底，这样通过选择合适的方法，结合经验数据，我们编制的预算才能够算是真正意义上的全面预算。

3.2 强化铁路货车维修全面预算的审批

全面预算本身就是一个需要经过多轮平衡的过程，这些都是在预算编制和审批之间的博弈过程，也就是预算审核部门与具体编制部门的一个讨价还价的过程，经过公司决策层通过总经理办公等形式审查全面预算与经营目标的一致性后，全面预算经过预算管理委员会审批后下达执行。

铁路货车维修的全面预算审批和计划往往同步进行，计划和预算的编制过程是息息相关的，甚至是同步的，审批下达时的各项主要指标是完全相同的，从而避免以前预算和计划两张皮，各下各的文件，都说自己是权威的，经过公司审批的。这样可以使计划与预算具有同样的权威性。全面预算审批下达以后，站段尽管没有资产投资决策权，但负责将企业下达给站段的各项预算层层分解，并最终落实到车间、班组及个人，并对本站段的成本、费用及收入负责，并最终对利润预算负责。另外，关键要详细制定主要设备检修指标，比如，机务段、车辆段、辅修段工作量及费用支出等。

3.3 建立健全铁路货车维修全面预算执行与控制体系

首先是对于业务预算的控制。对于日常预算执行过程，严格执行维修采购、成本、费用等预算。站段车间每月5日前将计划执行情况报企业财务，并对执行中的异常情况进行分析、查明原因，制定出应对措施和解决方案。站段车间各监管单位作为铁路企业的成本中心和利润中心，必须严格执行根据年度预算分解的编制的月度维修计划，进一步分解备件成本和费用预算等指标；采购部门必须严格执行预算中的采购单价预算，从而保证预算执行单位的维修费用可控；各职能部门严格按照预算控制费用，坚决杜绝预算外支出。

其次是对于全面预算的执行与控制。全面预算的关键是资金收支预算，铁路货车维修应建立规范的审批流程，包括：预算内事项、超月度预算不超年度预算事项、超年度预算事项、预算外事项都建立相应的审批流程加以控制和执行；确保铁路企业的采购、项目资金的支付，建立资金预算执行实时监控制度，运用先进的CBS现金支付平台，铁路企业财务结算中心能够对所有监管单位的资金支付进行实时监控。全面预算的控制还在于对于资本预算的控制，对于资本预算的控制应重点关注事前控制，取得立项和审批手续，结合铁路货车维修规划，做好投资预算；资本预算的执行阶段应重视审核投资资金的支出，做好统筹安排，控制资金成本和费用，避免投资资金支出超预算；由于项目建设投资周期长，结合市场变化，资本预算事后控制也要引起足够重视。

最后是站段车间各监管单位对预算的控制。预算执行单位往往都是处于生产维修第一线，在预算执行的事前、事中和事后都有相应的措施对预算执行进行控制。关键在于事中控制，主要是对采购、成本、费用和资本性支出等涉及现金支出的预算，由预算执行按照铁路企业内控流程进行审批控制。根据货车维修业务特点，本期预算执行控制对于全年预算执行会有较大影响，尤其是年度预算分解不均衡时，每一阶段预算控制的效果，对于预算执行都有一定影响，实际执行中应按月、按季、按半年、按年进行当期和累计执行情况的综合控制。预算控制是铁路企业内控体系监控的重要内容，是实现战略和预算目标的重要保障。

3.4 加强铁路货车维修全面预算管理的分析

全面预算中其他财务预算、业务预算以及资本预算均由财务资产部和经济运行部分别在财务分析报告和经济运行分析报告中进行数据分析，运用财务报表信息与其他非财务资料，通过科学的数据分析，避免影响预算执行与控制的效果，从而能够保证经济运行部门客观、公正、公平地进行绩效考评。也可以运用分析数据的结果，研究解决预算执行中存在的问题，对于后期的预算执行，也有一定的指导意义。

预算分析是评价预算执行状况、衡量监管单位实际经营效果的重要依据；是后期各预算执行单位挖掘潜力、改进工作、实现经营管理战略目标的重要手段；是合理实施经营决策的重要步骤之一，铁路货车维修在此方面的工作尚待进一步完善和提高，铁路企业已经引进“战略—计划—预算—绩效”项目，利用信息化手段和科学的预算分析方法，结合先进的预算分析指标体系，与战略分析、行业分析、相关宏观分析结合起来，一定能拿出统一的可以信息共享分析数据，并保证通过系统将预算执行情况分析及时的传达到铁路企业决策层和站段车间等各预算执行单位。

3.5 加强铁路货车维修全面预算与绩效考核

预算考核应当制定严格的预算考核规定，结合铁路货车维修绩效考核，合理、到位的预算考核能够与绩效考核相辅相成。预算考核的结果与站段车间各预算执行单位薪酬、奖惩等进行挂钩，这样就可以直接作为绩效考核的依据。预算考核遵循客观、公平、公正、合理和奖罚并存的原则。这与绩效考核在铁路企业管理中的作用不同，也不可能把不同类型单位按同一考核标准，要依据各部门预算目标完成情况，真正用制度管事。对于预算执行的考核，重点关注执行过程是否可控，执行结果是否偏离预算目标较多，如果始终是可控的，执行结果可以作为预算考核的依据，绩效考核部门拿这样的预算执行结果，可以直接用于考核，无须再做繁杂的考核数据。

铁路企业全面预算管理委员会及其工作机构，要根据需要定期、不定期组织对站段车间各监管单位预算执行情况进行考核，这一块工作根据职责划分在铁路企业经济运行部，他们可以利用全面预算的目标结合预算执行情况分析报告与站段车间各监管单位的财务报告进行分析，从而作为铁路企业组织绩效考核的标准和依据。全面预算提供了企业绩效的评价标准，有利于考核，内部控制也得到了加强，也使计划管理与预算管理能够有机的结合起来，有助于节约资源，真正实现铁路企业货车维修内部数据和信息的共享。

参考文献：

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