基于寻租理论的会计信息失真分析研究

马薇薇

摘要：随着我国经济的快速发展，在市场经济体制和政府的管制作用下，会计寻租成为逻辑必然。而会计寻租致使会计信息失真，耗费了社会经济资源，阻碍我国国民经济的发展，会计信息失真的危害已引起政府和社会各界的高度重视，国家已制定和正在制定一系列法规和制度，采取一系列措施予以防治，社会各界也纷纷献计献策。本文从寻租理论的角度分析会计信息失真的危害及原因，并就如何改善当前状况提出治理对策。

关键词：寻租；会计寻租；会计信息失真

一、会计信息失真是一种会计寻租活动

寻租理论的思想最早产生于1967年塔洛克（Tullock，1967）的一篇论文，但作为一个理论观点是到1974年才由克鲁格（Krueger，1974）在她研究国际贸易中保护主义政策形成原因的一项报告中正式发表出来的。在此之后的多年中，寻租理论经过了长足的发展，其理论影响力已遍及各类学科。

从经济学角度，租是某生产要素的所有者运用生产要素的所得收入超出该生产要素机会成本的剩余。取得租的方式有两种：一是创租，即通过生产活动所产生的超额收入。创租是一种正常的生产活动，寻求新增加的经济利益，因而可使社会的福利有所提高。二是寻租，即通过非生产性手段，寻求社会既得利益或对既得利益进行有利于自身的再分配。基于寻租理论的会计信息失真是在相关管理人员的指使、操纵下，采取不合理的会计程序和方法，在会计信息的确认、计量、记录和报告过程中，有意歪曲改动、虚构会计信息，使其背离客观事实，用以欺诈企业外部会计信息使用者，从而使管理当局达到不正当的目的—经济、政治利益。其特征：一是手段上有规划有目的，具有隐蔽性和欺骗性；二是目的是欺诈外部会计信息使用者，谋取管理当局和会计人员的利益。

在企业会计准则规定的领域内企业进行有利于自身利益的会计政策选择时，属于合法寻租，如果超出这一范围而粉饰会计信息时，就是一种非法的寻租。企业粉饰会计信息导致其失真就是一种非法寻租活动，它的危害是多层面的，主要概括为以下几个方面：一是浪费社会资源。在寻租活动中，寻租者为了夺取租金，不得不耗费大量的社会经济成本，但这种消耗除了使某些个人获得利益外，不会创造出任何社会财富。因此，寻租从整体层面上耗费了社会资源，致使社会福利缺失。二是降低了经济效率。寻租者寻租成功后，对于工作往往没有以往积极的心态去提高工作质量，而要想方设法掩饰问题，使得会计信息质量下降，而会计信息质量下降反过来又会导致社会资源配置不均衡，因此，提高了社会的生产成本，降低了经济效率。三是影响了会计信息作用的发挥。会计寻租使“大事化小，小事化了”，使会计信息成为一种形式，以致成为一种掩饰，对深度的企业腐败和政府的信任危机起着推波助澜的作用，会对国家和社会的稳定性造成不可挽回的危害。

二、会计寻租的成因分析

当前，我国的实际情况是，各个行业普遍存在着会计信息造假的现象，究其原因，除了我国当前处于经济转轨时期这一宏观经济背景外，在一定程度上还有以下几个方面的因素：

（一）会计人员独立性不够，未能抵制诱惑、坚持职业操守

当前，我国在努力提高会计从业人员职业技术水平的同时，没有将其会计职业道德素质提升到相应的水平。相关利益主体作为会计信息的使用者，其整体职业道德素质不高，管理和辨别会计信息的能力较低，容易被会计信息的虚假成分所迷惑，所以企业也相对容易从这些领域寻求租金。

（二）企业内部治理结构不完善

不健全的公司治理结构往往导致相关会计人员和管理高层为了寻求公司利益出现非法寻租的行为，公司治理不规范势必会导致会计信息失真，从而阻碍了公司提高会计信息高质量的发展趋势。因此，为了杜绝公司会计信息失真这一恶劣现象，避免相关人员无视公司法规，企业内部应建立稳健的治理结构，从而促使其实现战略目标。

（三）法律体系不健全，对责任主体惩罚力度不够

现阶段，我国法律缺乏对会计寻租现象相关的配套法律法规，对企业粉饰会计信息的惩罚也远远不够，并且会计从业人员和高级管理人员的法制观念普遍比较薄弱，对伪造会计信息这一违法行为的认识没有明确的认识。以此情况为前提，相关会计人员极有可能将其寻租动机转化为寻租行为。

三、会计寻租的治理

从以上的分析可以知道，基于我国的国情，要想治理会计寻租，避免会计信息失真，就要针对上述几个方面采取相应措施。

（一）加强会计从业人员的资格管理与审查

各个企业应建立健全管理制度、继续教育制度，对新进人员必须按会计工作对人员的素质、技能、职业道德的要求进行严格的管理与审查，从源头上保证会计人员的素质。同时，对在职的会计人员，各个企业可以根据会计工作的特点，有目的、有组织、有计划地对会计人员施加系统的会计职业道德影响，促使会计人员形成会计职业道德品质，履行会计职业道德义务，使其适应不断变化的形势的要求。

（二）完善企业治理制度

为了顺利地实现企业的战略目标，必须要净化企业环境，可以通过以下方面完善企业治理制度。首先，完善产权制度，建立审计委员会，以实现股东对经营管理者的强有力监督和制约机制，企业内部管理者要相互制衡，避免单方面粉饰会计信息而无人治理的局面。其次，加快企业内部会计准则研究，尽量减少粉饰会计信息的空间，对内不给相关会计人员可乘之机，对外给社会公众提供真实的财务信息，从而建立企业良好的声誉，为企业长远发展赢得广阔空间。

（三）健全法律责任体系

首先，政府应出台有关治理会计信息失真的法律法规，做到有法可依。应加大对会计信息造假行为的惩罚力度，一旦发现企业有粉饰会计信息的行为，要依法惩罚，使得相关会计人员不敢为。其次，各个企业也应不定期组织法纪教育活动，提倡全员参加，促使相关会计人员增强法制观念 ， 提高执法自觉性 ，从而减少会计寻租活动的发生。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献：

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[3]陈淑芳.会计信息失真治理研究[M].中国金融出版社[M]2006，（6）

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