煤炭企业税收管理及政策分析

摘 要：随着市场经济及相关法制建设不断完善，原有税收政策中重复征税给煤炭企业经营带来沉重负担，营改增政策有效避免了重复征税的弊端，但对于煤炭企业的经营产生的积极影响不大，企业应转变管理模式，不断提高财务人员业务能力，充分利用新政策，为企业做好税收筹划工作。

关键词：煤炭企业；税收管理；营改增

0 引言

随着我国市场经济及相关法制建设不断完善，原有税收制度存在的弊端对企业影响越来越大，税收制度改革已是必然。为了避免企业的重复征税，减轻企业经营负担，我国出台了一系列税收改革政策，如营改增政策，将原来营业税改为增值税，扩大增值税的征收范围，降低营业税重复征税的可能性。煤炭企业作为缴税大户，应充分利用改革的税收政策，做好企业的税收筹划工作，以促进企业的经济发展。

1 营改增税收政策分析

1.1 营改增税收政策

国家结构性减税方针的举措之一是推行营改增政策。传统税收征收方式按行业不同进行营业税征收，同时开征增值税；而“营改增”是在商品流通服务环节进行增值税的征收。税收改革的主要目的在减少重复征税，减轻企业负担，提高企业经济效益，从而推动国民经济的良性发展。煤炭企业从事项目较多，例如煤炭勘测、港口码头服务、研发设计服务、货物仓储-运输-物流辅助装卸服务、广告宣传服务、有形动产租赁、咨询鉴证服务、认证服务、会议展览服务、信息系统服务等。应税劳务涉及的主要部门包括：设备管理中心、审计处、财务部门、电视台、计量中心、通讯处、供应处、运销处、建设发展部、经营管理部及办理上述业务的其他机关部室。由于煤炭企业运营涉及环节较多，企业管理水平及管理模式落后，改革后的税收政策不仅没有减轻企业的负担，反而加重了煤炭企业的赋税。煤炭企业应做好各项应对措施，以减少企业的涉税风险。

1.2 营改增政策对煤炭企业的负面影响

1.2.1 煤炭企业税务筹划难度增加

营改增税收政策理论上可以降低企业的纳税额，但这种理论的实现基础是企业外部市场票据管理规范。我国当前税收环境难以达到以上要求，一方面煤炭企业涉及项目种类较多，交易环节也多，供应商在经营过程中存在不规范行为造成增值税专业发票无法获取，给企业增值税进项税抵扣造成困难；另一方面，劳务费是煤炭企业成本中重要组成部分，劳务主体为企业员工、外包单位及零散临时工等，劳务费用不能计入进项税，反而计入销项税，这就使在原来3%的税负上增加到8%，增加了企业的税负，影响煤炭企业的发展。

1.2.2 会计的核算难度增加

改革后的税收种类较多，会计科目复杂性增大，核算方式难度也随之增加；改革后，企业的主营业务是剔除增值税后的税后收入，企业固定资产入账金额减少，相应的累积折旧同样减少；改革后，对发票的规范性要求严格，若不按规定填写，容易造成错误，影响票据的使用。

1.2.3 煤炭企业资金紧张

煤炭企业资金紧张主要原因是“营改增”使得煤炭企业的经营现金支出加大，企业与相关施工企业的工程资金支付与工程进度极度不符的问题将更加突出，严重影响了企业的发展。如生产流通环节，“营改增”前增值税率为17%，企业可抵扣进项税率，其中汽车运费税率为7%，火车运费部分税率为7%，装卸、中转服务费不能抵扣税；营改增后新增服务、科研、物流等，企业可抵扣进项税率，汽车运费税率11%、火车运费税率11%、装卸、中转服务费税率6%。资源税改革前按原煤销量2.50元/吨征收，改革后按从价税率2%征收，每吨煤炭资源税高达8.5元，严重增加了企业税负。

1.2.4 煤炭勘测成本的变化

煤炭企业在进行煤矿勘测工程劳务分配后，可以要求施工方开具增值税专用发票，增值税税率为6%；若工程项目中材料耗用较大工程，可要求施工单位将材料单独开具增值税专用发票结算，17%税率应在合同中进行明确约定；企业财务部门在制定生产工程预算和经营考核计划时，应将煤矿勘测成本降低6%以上，进行财务预算时应考虑税收政策变化的影响。对于接受生产成本列支的工程项目设计劳务，企业可向设计方索取增值税专用发票并进行认证抵扣。

1.2.5 劳务结算时段对企业的影响

税改前，企业进行劳务结算时开具营业税发票，若企业以增值税发票滞后结算，劳务提供方将损失6%，与此同时，企业可获得同等比例的回报；税改后，企业进行劳务结算时开具增值税发票，若企业以营业税发票提前结算，劳务提供方将增加收入，而企业则将等比例的损失；企业若不按相关规定结算，将受到税务部门的处罚。

2 煤炭企业税收管理對策

2.1 正确理解税收政策，做好税负转嫁工作

资源税改革最终目标是减轻煤炭企业的负担，但由于现阶段煤炭企业经营方式及生产水平限制，致使新的税收政策反而加剧了煤炭企业的税负。在税负提高的情况下，企业可选择的应对方式为自行消化、转嫁给使用者或二者结合的方式，一般第三种方式的实用性更大。若选取第三种方式，更多的自行消化将有助于提高资源开采率。这主要是因为当税负提高而影响煤炭企业发展时，企业只能通过降低生产成本来消除增加的税负，提高开采效率是最有效的途径。

2.2 企业经营模式改变

2.2.1 煤矿生产科技化

利用先进的生产技术，提高企业的经营效率。煤炭生产方面可通过大型自动化机械设备的引进，提高煤矿生产的安全性及生产效率；利用跳汰法、干法等洗选煤技术，提高煤炭利用率的同时，还能节约运力，从而减少煤炭企业的成本投入，增大企业的经济效益。

2.2.2 完善发票管理制度

营改增后，企业在进行抵扣应缴纳税款时，税务部门对增值税发票的要求较为严格，若发票不符合相关规定，则会对煤炭企业的正常经营产生重要影响。为减少票据规范性对企业的影响，企业应加强对票据的管理。如小规模纳税人或个体经营企业等不具备对增值税进项税额进行抵扣的资格，企业在选择供应商时，应权衡交易价格和税负之间的利弊，选择有利于企业发展的合作供应商。

2.3 增加进项税额

增加进项税额可有效减轻企业的经营成本，因此煤炭企业应提高自身的合同谈判能力，在合同签订时尽量争取主动权，将足额、有效、合法的增值税发票让供应商承担，使其能抵扣进项税额，为企业减少经营成本。

2.4 加强纳税筹划研究

营改增税收政策为煤炭企业创造了更多的税收筹划空间，企业可从固定资产采购、施工材料采购、无形资产以及纳税人身份等多方面进行税收筹划。例如，企业在采购原材料时，应优先选择具有增值税一般纳税人资格的供应商、能对设备或技术进行免费升级服务的供应商，以此减轻企业的税收负担。

3 结语

营改增税收政策对于煤炭企业的发展既是机遇，也是挑战。企业应抓住国家政策提供的机遇，积极采取灵活的应对措施，改变粗放型管理模式，规范票据开具程序，慎重选择供应商或合作单位、提高合同谈判能力以及财务人员的专业水平，从企业经营的各个环节做好企业的税收筹划工作，保障企业健康、良好的发展势头，推动国家的经济建设。

参考文献：

[1]谭鑫泉.浅谈“营改增”对煤炭企业的影响[J].财经界，2014（24）：269-269.

[2]张丽峰.营改增对煤炭企业税负及利润的影响[J].现代经济信息，2014（22）：176-176.

[3]李海燕.“营改增”对煤炭企业的影响及对策建议[J].中国集体经济，2013（34）：49-50.

[4]郑建林.“营改增”对煤炭企业的影响[J].中小企业管理与科技，2014（1）：64-64.

作者简介：徐孝泉，男，汉，1964年02月，福建闽清人，大学本科，助理会计师、经济师，现供职福建省天湖山能源实业有限公司财务部副经理。