应用“作业成本法”，加强保险业成本核算准确性的探讨

王志勇

摘要：财产保险公司的基础保费定价是由同类型保险业务的行业风险的大数据分析基础上确定的风险费率决定的。以风险为前提的定价模式，加之于保险公司针对保险标的风险筛选控制，从而有效的控制了保险业务整体的赔付风险，保单成本率也得到有效控制。此定价决策，除赔付风险外，相关业务、管理等成本因素是基于公司管理水平、获客能力及历年核算数据等确定。

因此，加强保险业相关成本核算的科学性、准确性，有利于为保险定价提供了准确的依据。鉴于此，文章旨在通过“作业成本法”的理念找到保单成本核算及分摊的有效方法，进而推动分险种、分成本中心利润核算准确性，据此为企业针对性的管理决策，提供科学依据。

关键词：作业成本；保单成本；核算；成本动因

作业成本法是基于资源消耗的因果关系而进行的相关成本匹配，即“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，根据作业消耗的资源，将资源匹配至作业环节；再依照成本对象消耗的作业，把作业成本匹配至成本对象，从而将直接成本和间接成本均科学匹配相应产品（服务）。该成本核算方法一般广泛应用于生产加工型企业，使得企业产品（服务）成本核算更为科学、准确，定价更为合理。

在保险行业的业务实践中，一般公司都需要单独核算出各个业务渠道的分险种的多维利润情况。为保证此利润核算的准确性，就需要将该渠道所负担成本与相应险种保费收入准确配比，要求公司在日常核算中做到营业成本“谁使用、谁承担”，但是就目前保险公司会计核算的现状分析看，科学性、准确性仍需要加强。

目前，保险公司的营业成本构成一般分为管理成本、客服成本、销售成本、赔付成本等，具体构成如下：

管理成本主要由管理人力、职场、资产；日常管理费用等构成。

销售成本主要由销售固定人力、职场、资产；渠道、产品销售管理；公共拓展费用；专项拓展费用；手续费及佣金支出；销售人员绩效奖励等构成。

客服成本主要由客服管理及运营人力、职场、资产；客服日常管理费用；公共服务宣传费用；专项服务费用等构成。

赔付成本主要由理赔人力、职场、资产；理赔管理费用；赔款支出等构成。

根据现有核算经验，能够直接对应到保单成本的仅有手续费及佣金支出，赔款支出，销售人员绩效奖励，售前、售后的项目专项的展业及服务支持费用等资源消耗。其余大部分涉及公共渠道、各险种的费用资源均需要通过一定规则分摊至相应渠道、险种，最终才能核算出该渠道分险种利润情况。因此，分摊规则的科学性选择至关重要。

生产型企业的“作业成本法”是以成本动因作为分配依据的，更好的提升了公共资源、成本分摊的科学性，应用于保险行业，有利于提升行业利润核算水平，借鉴其分配步骤，探讨分析如下：

1.界定保险作业涉及的各个作业环节

环节的界定可综合考虑部门分工及利于资源消耗区分的流程，更少的职能交叉。如将保险业务按照过程大类分为展业、出单、服务、理赔等环节，环节分解越细，涉及资源确定越准确。

2.确定保险作业中涉及到的相关资源

作业涉及的资源消耗越细分越利于资源动因的查找及提升后续分配的科学性，如：

（1） 展业过程主要消耗销售成本类资源。

（2） 出单环节主要消耗客服运营类成本及销售成本类资源。

（3） 服务环节主要消耗客服服务类成本及销售成本类资源。

（4） 理赔环节主要消耗赔付成本类资源。

管理成本类资源消耗覆盖整个作业过程，具体占比需要确定管理部门标准化作业内容分析基础上确定。

3.确定资源动因，将资源分配到保险作业环节

确定各作业环节涉及资源时，能够直接明确的可直接分配；如不能明确则须寻找资源动因，在保单各作业环节进行分配。寻找资源动因及大数据确定其影响占比的过程，需要大量数据收集及专业的统计分析，此为保险行业应用“作业成本法”的关键环节，以下仅为作者初步分析获取的动因举例。

（1）销售成本类资源动因首先体现为展业难度，而展业难度又直观体现为展业时间，但是基于保单展业时间的逐单计量困难，具体又体现到产品的个团性质、行业、险种、保费金额、新保及续保等多种前提因素。

（2）客服运营类资源动因也体现为作业难度，而作业难度又直观体现为分险种的作业时间，如果加以系统完善，可以获取到保单出单的全量时间。

（3）客服服务类资源动因具体体现到产品的个团性质、行业、险种、保费金额等多种前提因素。

（4）赔付成本类资源动因主要体现于作业时间上，在比拼服务的竞争大环境下，同类型险种的案件金额在一定区间内，其案件作业时间趋同，因此该类型资源的动因归根于可准确统计的案件金额及区间。

（5）管理成本类资源在管理部门标准化作业内容分析基础上确定作业过程占比基础上，动因分析以作业环节上其职能特点确定，产品的个团性质、行业、险种、保费金额等多种前提因素均可作为其动因，具体占比需要专业分析确定。

4.确定成本动因，将作业成本分配到保单成本中

根据“成本对象消耗作业，作业消耗资源”原理，将管理成本、客服成本、销售成本、赔付成本等类型资源依据资源动因及占比分到不同险种、保费、赔款区间的作业环节中，与直接确认的成本汇总至某一类型保单成本中。再根据渠道所发生的分险种、分保费区间的保单数量、分赔案区间的赔案数量等占比确定分渠道、险种成本。

“作业成本法”有效应用于保险业是需要经过大量谨慎、科学的逻辑思考、数据分析过程。本文旨在应用寻找问题驱动因素的思考方法，探讨有效改善企业成本管理精细化的问题，改变目前保险行业单纯以保费金额、保单数量等为依据的“粗放式”成本分摊核算，为保险行业成本核算科学性、准确性提供更多的参考建议。（作者单位：中国平安财产保险股份有限公司山西分公司）

参考文献：

[1]斯腾詹. 美国EMBA精要系列：成本管理精要[M].中国人民大学出版社，2004

[2]王志辉.银行作业成本制度实施规则与办法[M].北京：经济科学出版社，2005.