国企管理绩效审计标准的现状及构建

蔡齐平

一、当前国有企业管理绩效审计标准的现状

（一）国有企业绩效审计在一些针对性及系统性层面的法律规范比较缺乏，整体来看法律基础相对薄弱。针对不同行业的绩效审计规范比较缺乏明确的要求，例如在绩效审计计划及执行等操作流程上就没有切实可行的法律规范，健全法律法规体系势在必行。

（二）国有企业在社会责任评价体系上还有待完善，重经济指标评价而忽略社会责任评价。我国绩效审计开展的相对较晚，现行的绩效评价体系对国有企业社会责任等财务信息的考评还不够充分，这导致了审计结果不能真实全面地对实际发展状况进行反映。同时在审计结果公告制度层面也没有得到有效完善，单位缺乏沟通，绩效审计报告公布执行不力，并缺少国有企业的后续跟踪审计。

（三）现有评价标准存在缺陷。虽然现有的评价标准在一定程度上有其适用性，但在具体操作过程中还有很大的局限性，主要体现在操作上比较繁琐，未能考虑通货膨胀的影响。从企业的内部环境限制来看，由于统一评价标准的缺失，使得企业内部还无法真正地开展绩效审计，绩效审计的评价标准当中存在着诸多指标计算，加上企业的信息系统建设还未完善，对指标计算的准确性及方便性造成了很大影响，使得评价无所适从。

二、构建国有企业管理绩效审计标准的合理框架

（一）构建战略层次的管理绩效审计标准

战略管理是国有企业整体管理的重要组成部分，对国有企业管理来说有着提纲挈领的作用，因此完善国有企业战略管理的审计标准是必要的，具体包括战略制定审计标准与战略实施审计标准。在这一标准的作用下能够为审计工作提供更大的便利，从而有效提高国企战略管理的效率，使得国有企业的整体管理绩效走上新台阶。

（二）构建管理绩效审计体系标准

对国有企业管理绩效审计的体系构建要遵循相关原则，主要包括重要性原则、导向性原则和宏观性原则，其中在重要性原则方面，要求加强研究审计对象并有所区分，普遍开展绩效审计。导向性原则作为对承担特殊职责的国有企业实施的原则，要在公共受托责任方面得到履行和完善。因此在绩效审计过程中，查找问题是一个方面，最重要的还是将问题的原因找到查明。

（三）构建管理部门的管理绩效审计标准

管理部门的管理绩效审计是对管理部门管理责任履行情况的审计，而管理责任履行则是管理部门实现部门目标的管理行为，在具体的标准体系构建过程中要参考管理学上绩效考核采取的基准值。主要有时间基准（关键时期水平、历史最好水平、前期水平），空间基准（扩大的空间基准、先进空间基准、相似空间基准）以及计划基准。单个管理部门在系统上是相互依存的，要能够针对各个部门间的协调性及合作性来设计可以更好评价的补充标准，将其有机结合从而形成有效且完整的管理部门绩效审计标准。

（四）构建企业绩效审计评价标准指标

可以通过绩效棱柱的方法构建企业绩效审计评价标准的指标体系，之后再结合上述指标原则及具体的内容进行构建，企业在对财务指标实施评价过程中，也可以与经济增加值的方法相结合，这样能够取长补短更加系统地将经营的绩效体现出来。而后再对指标加以取值，在涉及定量指标所采用的取值方法上，最为主要的来源就是涉及财务方面、经营发展方面和人力资源方面的指标，要将这些方面加以重视。

此外，在经济绩效指标的构建方面主要将其分为盈利能力、资产质量状况和持续发展能力这三方面内容。其中的盈利能力主要是净资产收益率、经济增加值、成本费用利润率、资产收益率和经营活动净现金流量。资产质量状况方面主要指标就是不良资产率及总资产周转率。持续发展能力层面的指标内容是营业利润增长率、总资产增长率、科技创新投入及国有资产保值增值率。以科技创新投入为例，其主要指标是国有企业创新支持总额，这一指标反映国有企业用于科研开发的投入，创新支出总额愈高，就表明企业鼓励技术创新的发展潜力愈大。

（作者单位：西部机场）