审计方法漫谈

潘武军

审计方法因时而异、因事而异、因人而异，不能也不可能千篇一律、一个模子。但在不同之中又有共性的规律。结合个人的审计实践、观察和思考，从审计人员从事具体的审计实务的角度来看，基本的审计方法主要有以下几种：

学

审计工作的范围越来越宽泛，每一个新的审计项目开始之时，审计人员面临的第一任务就是学习。学什么？

一要学与所开展的审计项目相关的政策、法规及文件。利用平时内网的相关栏目，日常工作中要留心学习，要重点学习与所从事审计业务和所要开展的审计项目相关的政策、法规、文件等。

二要学类似的审计方案、审计报告、审计决定等。从中不但可以了解和掌握以前此类项目的相关情况，比如常见问题种类等，还可以帮助明确项目实施的思路、重点和方法。同时，还应通过上互联网，多学习其他审计机关好的方法。

三要学即将实施的审计工作方案等。熟悉本次审计的目标任务、主要内容、重点范围等，掌握了作战方案才能打胜仗。

问

“问”是“学”的发展和深化。学了才有疑问，才会问。

一要掌握问的方法。首先要不耻下问。审计人员不能有居高临下的心理。要向以前干过同类项目的同志学习，并注意向被审计单位的相关人员请教，这对于审计人员迅速熟悉情况、进入角色大有裨益。其次要边干边问。要坚持博学勤问，在审计的实践中学习，尤其是要多问被审计单位的领导、业务骨干或主管人员，强化学习效果。再是会问善问。“问”，不但是学习方法，更是审计方法。就是通过向包括被审计单位在内的审计直接对象或间接对象，广泛地不断地提问题，座谈讨论、交流互动，问到关节点，问到要害处，从而帮助审计人员更快熟悉情况，更全掌握底数，更准发现问题。

二要清楚问的内容。主要应围绕以下几个方面来问：被审计单位的基本情况；被审计单位贯彻执行与所审计内容相关的方针政策的主要做法和成效；被审计单位自查或内部审计或上级检查时发现的主要问题；被审计单位贯彻落实与审计事项直接相关的政策时存在的困难；针对这些困难采取的措施办法；有什么好的意见建议；其他应该了解或需要了解的事项。

三要确定问的对象。被审计单位理所当然是询问的第一对象、主要对象，除此之外，还要广开“问”路，多方取证。即：问被审计单位本级党委政府，问其上级主管业务部门，服务对象。同时，要注意，什么样的问题该问谁，问错了对象，不但不会有答案，还会误导审计人员做出错误的判断。会问善问，就是要学会在合适的时间向合适的对象提出合适的问题，这样才能得到正确的答案，更有利于快速、准确地发现问题。

看

审计人员要练就一双慧眼，善于从蛛丝马迹中发现问题苗头，不能走马观花，浮光掠影。看什么？

一看资料。就是被审计单位提供的各种资料。既包括被审单位提供的各种政策文件、帐簿账册、报账凭证等会计资料，也包括审计人员通过各种途径从财政部门、相关单位获取的预算决算表、转账凭证等证明资料，还包括从金融机构、相关企业获取的银行流水、对账单、施工合同等各种佐证材料，还有比如记录工程施工前后变化对比的影像资料等。从中审计人员可以了解该项目的整体情况，掌握当前进展、资金拨付进度，发现问题疑点，筛选一般问题和重点核查问题，为看现场奠定扎实基础。

二看现场。就是查看与落实政策有关的项目现场。所谓的“看”现场，是在认真地“看资料”，对现场可能存在的问题和需要重点核查的问题，做出筛选之后才去“看”。党的各项强农惠农政策是否真正落地，“看”是关键。看，主要要看项目进展与资金拨付进度是否吻合，看项目完成的质量，看服务对象的真实反应。比如扶贫资金中的移民搬迁、整村推进，就要着重了解群众对项目选址是否满意、房屋设计是否合理、工程质量是否达标，有无利用扶贫资金搞一些华而不实、劳民伤财的形象工程、面子工程等，有无虚报工程量、挪用项目资金等违纪问题。

三看民意，就是看人民群众对政策落实的真实反应。就扶贫资金来说，“看民意”是最好的审计方法。扶贫项目立项科学不科学，工程质量过硬不过硬，资金效益明显不明显，人民群众满意不满意，“一看百事明”。当然，在征求群众意见时，要注意方式方法，适当避开扶贫办和乡镇街办村干部，或采取无记名问卷调查，或公布举报电话，设立网上举报箱等，都是比较可行的。

比

“比”，是发现问题、核实问题的关键环节，会比是审计人员业务能力和水平的直接体现。和啥比、比什么、怎么比才能迅速、准确、全面地发现问题？

一和政策比。政策，是判断是不是问题的唯一依据。就是要看相关的法规、政策等是如何规定的，什么允许做，什么不允许做，一般在与项目相关的文件中都有明确规定。这是查处违规违纪违法问题的第一步，是关键。

二和程序比。一般而言，程序就是做法，做法违规本身问题。程序违规时，多少总会伴有比如工程项目没有公开招投标、扶贫资金救助对象不公示等，导致虚报项目、重复立项、徇私舞弊、优亲厚友等问题，以及代领冒领扶贫救济资金、中饱私囊等违法行为。

三和标准比。标准是判断问题程度的依据。比如在扶贫资金审计中，有无擅自提高或降低补贴标准、扩大或缩小享受补贴范围等问题。

四和同类比。就是和相类似区县的同类项目比，拿近几年来的同类项目比，从而可以发现虚报工程成本、重复立项、骗取套取资金、资金使用效益不高、损失浪费等比较严重的问题。应注意的是，要大力推广使用计算机审计的新方法，及时采集各类数据库，全面、准确、及时地收集各类数据，注意针对不同的对象进行计算机比对，以提高审计效率，确保结果准确、全面。

这些方法，是基本的、主要的，也不是互相割裂、互不相关的，而是要互相渗透、穿插运用。只有这样，才能确保审计效果。 （作者单位：西安市审计局）