中国是否需要建立财务会计概念框架的思考

刘琴安++杨婉君

【摘 要】中国基本准则虽然在涵义以及制定单位上都不同于概念框架，但其作用类似于国际会计准则理事会的财务会计概念框架，在企业会计准则体系建设中具有统驭地位。同时，中国会计准则属于法规体系的组成部分。虽然我国现在在走国际区同线路，但我认为没必要完全照搬他们的一切。我们有基本准则来统驭具体准则的制定，为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。没必要在形式上建立概念框架体系。

【关键词】财务会计概念框架

一、财务会计概念框架的涵义及作用

（一）财务会计概念框架的涵义

财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting ，CF）一词，最早出现于美国财务会计准则委员会（FASB）1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》等3个文件中。对于财务会计概念框架是什么的问题，不同的国家、不同的组织或学者有不同的理解。

目前较流行的是FASB对财务会计概念框架的界定：财务会计概念框架是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这一体系能引导出前后一贯的会计准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性做出规定。西方国家经过若干年的研究已形成了丰富的研究成果。财务会计概念框架在美国的准则制定过程中发挥着重要的作用，但就目前我国的实际环境预测，它对我国准则制定中的作用却不明显。

（二）财务会计概念框架的作用

1、可为分析、评估和指导会计准则的制定提供理论依据

制定与发展会计准则体系，需要有上位法的统驭，或者相关理论的指导。英美等西方国家的会计准则是由民间会计组织独立承担建设职责，不受所在国法律法规的规范与限制，故具有理论指导性质的概念框架的出台，可以为民间组织制定各项会计准则提供理论基础。故FASB认为，概念公告设立的目标和基本概念，可以为财务会计和财务报告的发展提供依据。

2、可以解药财务报告准则的制定成本

IFRS是由若干个既相互独立、又相互联系的具体准则所构成的。与CAS不同，IFRS体系中没有统驭全局的基本准则，这样如果在缺乏一个用于指导各准则制定的概念框架理论体系，各准则起草小组在指定准时，就难免会顾此失彼，难以协调各准则之间的关系，并进一步影响准则的质量。一个科学有效的概念框架体系有助于为制定准则提供指南，协调各准则之间的规范行为，不仅有利于缩短准则制定出台的时间，而且有利于降低制定准则的经济代价。

3、有助于使用这理解财务报告

现代财务会计是通过编制财务报告来向使用者提供用于经济决策的财务信息。一个科学有效的概念框架体系有助于增强财务报告提供者与使用者之间的沟通，帮助使用者了解财务报告涉及的一些基本概念与基本原理，理解基于财务报表提供相关财务指标和相关信息的含义和局限性，这对使用者制定经济决策是非常必要的。

4、有助于地址利益集团的压力

有了概念框架，财务报告准则的制定就有了明确的方向。由于财务报告准则对财务报告编制的规范涉及到不同利益主体或利益集团的切身利益，对此一些有权势的利益集团往往希望通过对财务报告准则制定的影响甚至一定程度的干预，来维护自身的利益。为了使出台的财务报告准则更具公平性，更能够体现全社会公众而不是少数利益集团的利益，就需要有一个明确的理论体系来予以指导，这有助于在一定程度上减少来自利益集团的批评和压力，以利于达到指定准则体系的目标。

二、中国基本准则的涵义及作用

（一）中国基本准则的涵义

《企业会计准则——基本准则》是为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规而制定的。1993年7月1日起开始施行的基本准则是1992年11月16日以部长令的形式发布的，名称为《企业会计准则》，《企业会计准则——基本准则》是2006年2月15日修订发布的，自2007年1月1日起施行。

（二）中国基本准则的作用

财政部认为，《企业会计准则——基本准则》具有以下两方面的作用：

1、统驭具体准则的制定

随着我国经济发展迅速，会计实务问题层出不穷，会计准则需要规范的内容日益增多，体系日益庞杂。在这样的背景下，为了确保各项准则的制定建立在统一的理念基础之上，基本准则就需要在其中发挥核心作用。我国基本准则规范了会计确认、计量和报告等一般要求，是准则的准则，它对各具体准则的制定气着统驭作用，可以确保各具体准则的内在一致性。在企业会计准则体系的建设中，各项具体准则也都严格按照基本准则的要求加以制定和完善，并且在各具体准则的第一条中作了明确规定。

2、为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新会计问题提供会计处理依据

在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，具体准则的制定有时会出现滞后的情况，一些新的交易或事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。因此，基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，也为会计实务中出现的、具体准则尚未作出规范的新问题提供了会计处理依据，从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。

三、中国是否需要建立财务会计概念框架的分析

综上所述，中国基本准则虽然在涵义以及制定单位上都不同于概念框架，但其作用类似于国际会计准则理事会的财务会计概念框架，在企业会计准则体系建设中具有统驭地位。同时，中国会计准则属于法规体系的组成部分。虽然我国现在在走国际区同线路，但我认为没必要完全照搬他们的一切。我们有基本准则来统驭具体准则的制定，为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。没必要在形式上建立概念框架体系。

【参考文献】

[1]李拓.财务会计概念框架研究现状及未来发展[D].辽宁大学，2011.

[2]胡厚双.我国财务会计概念框架的研究[D]. 江苏大学，2011.

[3]平一鸣. 论我国财务会计概念框架的构建[D]. 山西财经大学，2011.