审计、内部控制理论与实践研究

贺晓华

【摘 要】随着社会经济发展，企业日益重视内部控制制度建设，通过审计和内部制度建设完善企业风险管理，有效地管理企业资源，完善现代企业管理制度，提升现代企业管理水平。本文主要论述内部控制理论，阐述审计与内部控制的关系，并从西安培华学院在内控体系建设的实践出发，探索企业内部审计与内部控制管理优化路径。

【关键词】审计；内部控制；理论；实践

一、内部控制理论

内部控制主要是指企业为实现自身经营目标，保证资产的安全性和完整性，确保会计信息资料的真实性和可靠性，企业内部通过采取一系列自我监督、审查、评价和控制的系列措施和手段。内部控制的基本结构包括：控制环境、会计系统、控制程序三个方面，具体组成部分见表1-1。

二、内部审计与内部控制的关系

内部审计与内部控制的关系问题一直是理论界争执的问题。一般可归纳为以下两种论点：一种论点认为，内部审计与内部控制是并存的。不存在谁包括谁的问题；另一种观点认为内部审计本身就是内部控制的一个组成部分，二者是包含与被包含的关系。内部控制是企业、单位由于管理的需要而建立的既相互联系又相互制约的管理体系。内部控制包括会计控制和内部管理控制两大控制系统。无论是内部会计控制，还是内部管理控制，都是作为管理手段而存在的，其目的都是为了强化和完善企业的内部管理。而内部审计则是指部门、单位内部建立的一种独立的评价监督机构，其目的是协助单位人员有效地履行职责，监督各项管理措施地执行并对其做出评价以促进企业管理效率的提高。内部审计在经济组织中处于相对独立的地位，其业务活动也具有一定的超脱性。

三、西安培华学院在内控体系建设的实践

西安培华学院是一所经国家教育部批准成立的民办普通本科高校。一直以来，西安培华学院注重内部管理流程梳理，建立内部审计和内部控制评审项目。

（一）注重内部控制与管理的制度化和流程化建设

西安培华学院不断加强学校内部控制规范编撰，每一年度对于学校内部提出内部控制改进点报告，定时进行自我评估，并做出评估报告。对于财会管理人员及相关人员组织内部控制培训，加强内部控制意识教育。找出学校内部控制的薄弱点，并在薄弱环节狠抓，及时调整流程中所产生的误差。同时，西安培华学院非常注意内部控制的循环性，从内部控制的规划—内部控制执行与实施—内部控制的检查—内部控制的反馈—内部控制规划再调整，如此循环反复，实现内部控制流程优化。

（二）坚持法人治理结构，完善内部控制的组织体系

西安培华学院坚持法人治理结构，不断提升治理水平，建立科学合理、产权清晰、全责明确的现代法人治理结构。学校由理事会领导写的议事制度，坚持专家治校模式，并对各二级学院授权，形成健全的授权体系与框架，从下至上，一级一级负责，完善内部控制各项制度，加强财务管理、师资管理、资金管理，明确岗位职责，确立风险防范制度以及责任追究机制，各部门相互分工与协作，已经形成高效的内部控制制度。

四、企业内部审计与内部控制管理优化路径

（一）加强信息对称建设

企业管理者需要意识到内部控制的重要性，通过各项制度，促进部门与部门之间的交流与沟通，并保证信息的开放性，完善组织内部结构设计，独立审核各部门业务，核查资产，注重成本-效益原则，重视企业民主通道建设，从下至上反馈意见，并加以整理，从而有效地优化企业内部控制系统。

（二）提高内部控制人员水平

全面提高内控水平，必须靠一线人员真正贯彻落实。企业内部控制管理不仅仅在于计划，更重要的是将内控管理贯彻落实。企业一方面需要狠抓日间业务操作的同时，将内控安全切入点放在了日常工作检查。企业领导班子统筹兼顾，深入基层，通过调研座谈、现场查看等方式，综合提高企业内控管理水平。注重分管领导带队，对各个二级学院进行调研座谈，深入了解内控知识掌握程度及业务技能，同时对会计主管的内控管理水平进行全面掌握。注重内控工作人员的交流学习，面对面进行业务操作培训指导。加强相关人员对制度理解，确保柜员制度理解到位，内部操作规范。三是财务会计部深入基层，实监督内控管理，确保营业内控水平稳步提高。

（三）健全监督机制

企业内部进行审计和控制，单纯依靠财务人员或者相关人员的自律性，这是不可靠的，社会契约精神缺失或者利益诱惑，利益相关者勾结或串通作弊而损害企业利益的行为时有发生。因此，优化企业内部审计和控制制度，需要不断健全内部监督机制，确保长期有效的监管。

（四）强化内控建设，提高防范和控制的风险能力

强化内控制度建设是完善企业法人治理结构的重要组成部分，是企业实现发展与管理并重的具体体现。要全面按照风险评价与风险预警的指标体系要求，结合实际及时修定和完善各项内控制度，更多地在业务、财务、电子与信息技术化、组织、人事、安保等方面向建立健全内控制度提升并形成“自我约束、自我发展”的强有力制约制衡机制，建立起相应的内部控制评估和风险控制奖惩制度。遵循“决策、执行、监督”相互制约的原则，对所有岗位都制定了相应的制约措施，避免管理失控、制度悬空等现象的发生；做好对要害部位、要害岗位和重点人员的定期轮换，以达到自我控制目的，重点抓好各项制度落实，在检查和监督制度的执行上做到奖罚分明，从而在实践中不断建全和完善风险控制机制

总之，内部控制有助于企业进行有效的经营活动，也有助于进行管理及各项经济业务。而内部审计通过对内部控制进行测试，可以评价企业内部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能针对内部控制中的薄弱环节及时提出相应改进建议，促使企业以合理的成本促进有效控制，达到改善企业内部经营状况的目的。内部审计在当前企业转机建制过程中，应抓住时机，认真总结经验，研究和探讨审计工作的新方法、新思路，拓宽视野，尽快消除旧的思维方式和工作模式，跳出常规的财务收支审计局限，向经济效益审计、经济责任审计、管理审计领域进一步延伸，未来在我们的工作中需要科学运用，在实践中不断完善和提升。

【参考文献】

[1]王怡心.新COSO内部控制整体框架介绍[J].中国内部审计，2013（03）.

[2]樊行健，肖光红.关于企业内部控制本质与概念的理论反思[J].会计研究，2014（02）.

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