“营改增”对企业财务管理的影响

（广东水利电力职业技术学院 广东广州 510635）

“营改增”政策正在全国各地分行业稳步推进，其实施必将对试点企业的财务状况、经营成果、现金净流量等带来较大影响。

一、对资产、负债等财务状况的影响

根据现行的增值税条例和企业会计制度规定，企业购置的原材料、机械设备等资产所包含的进项税额允许抵扣，不计入资产，而税改前购置的原材料等按买价全部计入存货等资产项目，因此税改后资产总额较前有所减少。另外，虽然在税改前后试点企业缴纳的营业税和增值税均在“应交税费”科目（属于负债）反映，但是由于两者金额不一致而导致其对负债总额的影响不同。

例1：某运输公司为增值税一般纳税人，2013年完成运输额 500万元，成本费用400万元（其中100万元未取得增值税专用发票），城建税和教育费附加征收率分别为7%、3%。该公司当年12月购置运输车辆取得增值税专用发票价税合计111万元，并向银行贷款50万元（期限为半年）。假设所有项款均已通过开户银行实际收付，资产、负债和所有者权益期初余额为0。

税改前征营业税：

资 产 =111+50+（500-400）=261（万元）；负债=500×3%×（1+10%）+50=66.5（万元）；所有者权益即净资产=（261-66.5）=194.5（万元）。

税改后征增值税：

资产=111÷（1+11%）+50+（500-400）=250（万元）； 负债=[500÷（1+11%）×11%-300÷（1+11%）×11%-111÷（1+11%）×11%]×（1+10%）+50=59.7（万元）；所有者权益即净资产=250-59.7=190.3（万元）。

税改后资产、负债和所有者权益比税改前分别减少 11万元（261-250）、6.8 万 元 （66.5-59.7）、4.2 万 元（194.5-190.3）。

二、对收入、费用等经营成果的影响

虽然增值税和营业税均属于流转税类，但由于营业税属于价内税，而增值税是价外税，因此，加入“营改增”企业按照会计制度确认的营业收入没有包括增值税额，比实施税改前要少（税改前包括营业税额），其缴纳的增值税不再跟营业税一样确认为营业税金及附加。另外，新加入“营改增”试点企业因购进机械设备等进项税额允许抵扣导致固定资产计提折旧的原值变小，折旧费用减少，企业当期确认的成本费用将较“营改增”前降低。由于收入和成本费用在税改后均发生变化，从而利润等经营成果也随之改变。

例2：同上。

税改前征营业税：

营业收入500万元；营业成本400万元；营业税金及附加（含城建税和教育费附加）=500×3%×（1+10%）=16.5（万元）；利润=500-400-16.5=83.5（万元）。

税改后征增值税：

营业收入=500÷（1+11%）=450.45（万元）； 营业成本=300÷（1+11%）+100=370.27（万元）；营业税金及附加（城建税和教育费附加）=500÷（1+11%）×11%-300÷（1+11%）×11%-111÷（1+11%）×11%]×10%=0.88（万元）；利润=450.45-370.27-0.88=79.3（万元）。

税改后营业收入、营业成本、营业税金和利润比税改前分别减少49.55万元（500-450.45）、29.73 万 元（400-370.27）、15.62 万 元 （16.5-0.88）、4.2万元（83.5-79.3）。

三、对现金净流量的影响

不管是税改前征收营业税还是税改后征收增值税，企业提供应税劳务收取的款项和接受应税劳务支付的款项均分别计入经营活动的现金流入和现金流出，因此其对税改前后经营活动现金净流量没有直接影响。但是，由于税改后大部分新加入“营改增”企业税负降低，特别是服务业避免了重复征税税负降低更加明显，将直接对经营活动中 “支付的各项税费”产生影响，从而进一步影响到经营活动现金净流量。

例3：同上。

税改前征营业税：

销售商品、提供劳务收到的现金500万元，购买商品、接受劳务支付的现金400万元，支付的各项税费=500×3%×（1+10%）=16.5（万元），经营活动现金净流量=500-400-16.5=83.5（万元）；购建固定资产支付的现金111万元，投资活动现金净流量-111万元；取得借款收到的现金50万元，筹资活动现金净流量50万元。

税改后征增值税：

销售商品、提供劳务收到的现金500万元，购买商品、接受劳务支付的现金400万元，支付的各项税费=[500÷（1+11%）×11%-300÷（1+11%）×11%-111÷（1+11%）×11%]×（1+10%）=9.7（万元），经营活动现金净流量=500-400-9.7=90.3（万元）；购建固定资产支付的现金111万元，投资活动现金净流量-111万元；取得借款收到的现金50万元，筹资活动现金净流量50万元。

税改后经营活动现金净流量比税改前增加 6.8万元（90.3-83.5），投资活动现金净流量和筹资活动现金净流量保持不变。当然，新加入“营改增”试点的企业可能由于采购生产经营设备可以作为进项税抵扣，将带动其技术设备升级改造的积极性，从而使投资活动流出增加，由此企业资金需求变大也将影响筹资活动净流量的变化。

四、对财务指标分析的影响

由于企业税改前后收入、成本费用、资产、负债和所有者权益等均发生变化，从而导致企业偿债能力、获利能力等一系列财务指标分析受到影响。

例4：同上。

税改前征营业税：

资产负债率=66.5÷261=25.48%；净 资 产 收 益 率 =[83.5×（1-25% ）]÷194.5=32.2%；营业利润率=83.5÷500=16.7%。

税改后征增值税：

资产负债率=59.7÷250=23.88%；净资产收益率=79.3×（1-25%）÷190.3=31.25%；营业利润率=79.3÷450.45=17.6%。

税改后资产负债率、净资产收益率比税改前分别减少1.6%（25.48%-23.88% ）、0.95%（32.2%-31.25%），营业利润率增加0.9%（17.6-16.7）。

五、对账务处理的影响

营改增之前企业负担的营业税计入当期成本费用（计入“营业税金及附加”）。税改后由于增值税属于价外税，试点企业所缴纳的增值税转嫁给购买方或接受方，因此会计账务处理不计入成本费用。另外，由于接受或提供应税劳务所包含的增值税额作为一项负债，其将直接影响到账务处理中营业收入和营业成本的金额。

例5：同上。

1.税改前征营业税：

（1）收到运输费。

借：银行存款 5 000 000

贷：主营业务收入 5 000 000

（2）支付成本费用。

借：主营业务成本 4 000 000

贷：银行存款 4 000 000

（3）购置运输车辆。

借：固定资产 1 110 000

贷：银行存款 1 110 000

（4）计算应缴纳营业税、城建税和教育费附加。

借：营业税金及附加

[5 000 000×3%×（1+10%）]

165 000

贷：应交税费——应交营业税、城建税和教育费附加 165 000

（5）向银行贷款。

借：银行存款 500 000

贷：短期借款 500 000

2.税改后征增值税：

（1）收到运输费。

借：银行存款 5 000 000

贷：主营业务收入

[5 000 000÷（1+11%）]

4 504 500

应交税费——应交增值税（销项税额）

[5 000 000÷（1+11%）×11%]

495 500

（2）支付成本费用400万元。

借：主营业务成本 3 702 700

应交税费——应交增值税（进项税额）

[3 000 000÷（1+11%）×11%]

297 300

贷：银行存款 4 000 000

（3）购置运输车辆。

借：固定资产 1 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额）

[1 110 000÷（1+11%）×11%]

110 000

贷：银行存款 1 110 000

（4）计算应缴纳城建税和教育费附加。

借：营业税金及附加

[495 500-297 300-110 000）×（7%+3%）] 8 800

贷：应交税费——应交营业税、城建税和教育费附加 8 800

（5）向银行贷款。

借：银行存款 500 000

贷：短期借款 500 000

税改后账务处理除了会计科目变化外，计入主营业务收入、主营业务成本和应交税费等会计科目的金额较税改前减少。

六、对运营管理模式的影响

税改前由于赠送实物不属于营业税征收范围，因此大部分试点行业均使用赠送等营销方式，但加入“营改增”后的企业就需要考虑改变运营管理模式，因为根据增值税暂行条例相关规定无偿赠送要视同销售缴纳增值税。例如：加入“营改增”后的电信企业如果继续使用充话费送手机、积分换物品等营销方式，其赠送实物需要按规定缴纳增值税。

另外，营改增前交通运输业、电信业等多数企业采用由集团公司或省公司统一采购货物的管理模式。但在营改增后，由于集团（省级公司）和子公司（市县级公司）不属于同一纳税主体，这将产生统一采购产生的进项税如何进行分配抵扣的问题，因此其采购模式必将随之改变。

七、应对之策

“营改增”后企业除了会计账务处理更复杂外，还牵涉到发票管理、先征后返、即征即退、免抵退税等诸多税收政策，而且与其相关的文件颁布频繁。因此，企业财务人员应加强与税务机关沟通联系，通过参加培训、自主学习等方式掌握“营改增”相关文件的精神，随时关注政策的变化并将其应用于企业财务管理实践中。例如：改征增值税后企业财务人员应该提高增值税专用发票管理水平，及时取得供货方增值税专用发票以便作进项税抵扣，并尽快适应会计账务处理、财务数据和财务分析的新变化。

同时，“营改增”的实施给试点企业财务管理带来新的挑战，企业必须结合自身实际情况及早进行纳税筹划，在合法前提下降低企业实际税负。例如：对于企业销售赠送业务，建议尽快调整营销模式以避免赠送物品视同销售缴纳增值税；而对于集团总部统一采购货物的管理模式，建议改由各子公司自行采购以便理顺增值税的抵扣链条。