遗产税促进规则公平的作用机理与路径选择

马克和

(铜陵学院，安徽 铜陵 244000)

遗产税促进规则公平的作用机理与路径选择

马克和

(铜陵学院，安徽 铜陵 244000)

建立以权利公平、机会公平、规则公平为主要内容的社会公平保障体系，是营造公平社会环境，保证人民平等参与、平等发展权利的基本策略。本文分析了遗产继承对规则公平的冲击，阐述了遗产税促进规则公平的作用机理，提出了遗产税促进规则公平的路径选择。

遗产继承；规则公平；社会公平；遗产税

社会主义的基本目标和核心价值是追求社会公平，而实现社会公平的关键是建立社会公平保障体系，这是当今世界各国执政党和政府都面临的难题。权利公平、机会公平、规则公平是社会公平保障体系的核心内容，但三者地位、职责迥然不同。机会公平强调的是过程公平，重视社会成员有均等机会参与有效市场竞争，任何组织和个人均不能对符合条件的个体采取排他性行为或举措。权利公平是机会公平的深化，强调每个公民或组织权利平等、不可侵犯。规则公平是每个市场经济主体参与市场竞争的法律、法规、政策、制度、规范等都是一致的，任何单位和个人不能为了一己之私或其他目的，擅自设定排他性法规。从内涵看，规则公平实质上是社会公平保障体系最核心的内容。没有规则公平的保障，机会公平和权利公平的实现就缺乏制度保障；没有规则公平的实现，机会公平和权利公平就没有实现的可能；没有规则公平的存在，机会公平和权利公平就必然会遭到破坏。规则公平是社会公平保障体系建设的抓手、落脚点和基本目标。有了规则公平的保障，就会极大压缩潜规则、制度歧视、特权存在空间，经济社会才能健康发展。

1 遗产继承对规则公平的冲击

遗产继承对社会财富的影响较大，因为它使继承者瞬间增加了财富或资产持有量，但这种获取财富手段并非市场经济所主张。市场经济主张初次分配是按照劳动、技术、管理、生产资料、信息、营销等要素投入多少来获取财富或收入，不包括遗产这种非要素性收入。过度的且不加规制的遗产继承在一定程度上破坏了社会主义初次分配格局，有违市场经济规律，影响规则公平的实现进程。遗产继承对规则公平的冲击主要有三个方面：

一是增加财富持有者资本处置权。处置权是市场经济主体对自然人、法人、其他组织的财产、权利和行为有处理和安置的权力。与通过劳动、技术、管理等要素所导致的资本处置权力相比，遗产继承行为要来得显而易见、立竿见影，而且对劳动、技术、管理投入等产生隐形冲击，更让继承者滋生依赖思想。这既不利于社会形成正确的劳动价值观，破坏了社会约定俗成的权益获取机制，也阻碍规则公平的顺利实现。

二是引起国家的政策出现偏袒性。在市场经济条件下，遗产继承所引致的继承者财富处置权力增加的问题，使继承者会在利益诉求方面有所体现。这种利益诉求体现在宏观政策层面上，就是相关利益集团利用其所控制、影响的媒体或组织，通过舆论施压、政策导向，甚至政策制定等手段来强化其既得利益，产生各种形式的“寻租”行为，富豪政治特性愈发显著。基于此种背景下的国家政策，会在一定程度上偏袒、爱护遗产继承者，从而导致非遗产继承者的利益相对受损。

三是导致市场规则偏离正常轨道。市场规则是国家为了保证市场有序运行而依据市场运行规律所制定的规范市场主体活动的各种规章制度，以使市场主体行为有序化、规范化和制度化，保证市场机制正常运行并发挥应有的优化资源配置的作用。遗产继承对市场规则的强烈冲击，不但使市场机制本身受到破坏，还导致市场规则产生负面惯性，滑向偏离正常轨迹的深渊。这个结果是我们现阶段提倡规则公平所不能容忍的，也是建设社会公平保障体系所必须摒弃的。

2 遗产税促进规则公平的作用机理

鉴于遗产继承对规则公平的冲击，对遗产继承行为适当规制已成为世界各国政府的重要施政共识。征收遗产税对继承者的现有财富规模及其基于现有财富规模产生的消费、投资、生产决策无任何影响，因为遗产是“意外之财”(IrisJ·Lav、JamesSly，2000)、“淌来收益”(SimonLambert，2009)，非“劳动收益”(Marx，1885)。征收遗产税，能够规制遗产继承对规则公平的负面影响，降低对规则公平的冲击，无疑是完善社会公平保障体系最有效的规制手段[1-3]。具体来说，一能缓解财富继承负面效应。征收遗产税，降低遗产继承者直接经济效益(税后收益)和资本处置权力，促使劳动价值观理性回归。二能规避遗产继承消极惯性。征收遗产税，消弱、铲除不劳而获依赖心理产生环境，促使“遵从市场竞争规则、遵守国家法律法规、遵循约定俗成规则”。三能培养公民法律遵从度。遗产继承不为国家和社会禁止，只是不支持这种获取财富方式，对继承遗产再分配，有利于培养公民法律遵从度。

从遗产税促进规则公平作用机理来看，征收遗产税可抑制遗产继承(尤其是抑制资本处置权力增加)负面效应—这是遗产税促进规则公平的最基本目标；征收遗产税，为遗产继承者提供了税收筹划空间(尤其是免税待遇规定)，此节税策略合法、合规，间接鼓励纳税人通过税收筹划降低税负。征收遗产税有利于培养纳税人纳税意识，增强社会制度遵从度。当然，征收遗产税，国家有导向性地规制遗产继承行为，能降低社会底层居民可能存在的仇富心理。由此可见，遗产税在规制遗产继承方面有积极效应。具体见图1。

3 遗产税促进规则公平的路径选择

为拓展遗产税在规制遗产继承方面的积极效应，笔者建议：

3.1 设置遗产税的边际税率 边际税率决定了遗产继承者税收负担和税后收益规模，涉及到遗产继承者切身利益和规制遗产继承行为效果。从国外情况看，若强调遗产税“削尖”功能和降低遗产继承负面影响，则可以实施“三代以内全部征完”策略，即通过制定较高水平边际税率，使财富继承收益实质性降低。建议将边际税率设定为60%以上，甚至超过70%(两种税率差别关键是第一代继承者税后收益)。若最高税率设定为60%则三代以内遗产规模为原税基6.4%；若最高税率设定为70%则三代以后遗产规模为原税基2.7%[4-7]。基于此，征收遗产税可以降低遗产继承者不劳而获财富规模，规制遗产继承增加资本处置权力负面影响。

3.2 确定遗产税的免征额和其他税式支出项目 免征额也直接决定了遗产税纳税人税收负担。依据美国2011年新遗产税法案，美国遗产税免征额由先前350万美元提高至500万美元，增加了中产阶级税后继承收益。当前中国处于转型时期，国内收入差距日渐拉大，若隐若现的违背法律制度及社会契约行为，影响了国家规则确定。我国免征额不宜设置过高，应保持在公民所能接受范围之内，建议设定在50万至100万间。当然，对遗产税其他税式支出项目而言，为了鼓励慈善捐助，主张有关合法、合理、有效慈善捐助允许全额税前扣除。

3.3 提高遗产税的累进水平 税制的累进水平表示与比例税制相偏离的程度,偏离越多,表明税制累进性越强。从理论上而言，累进水平越高，越有利于发挥税收收入分配功能，有利于缩小贫富差距。强化遗产税的累进水平，有利于化解底层公民的仇富心理，为构建和谐社会、维护社会稳定作出制度安排。

3.4 制定完善的赠与税制度 赠与税以赠送财产为课税对象，向赠与人或受赠人课征的税收，其作为财产课税体系中的重要分支，目的是防止财产所有人生前利用赠与方式逃避死后应纳遗产税。完善的赠遗税制度要求赠与税和遗产税同时存在。即便有十分完善、健全的遗产税制度，但缺失赠与税制度，必然使逝者大规模地实施生前财产转移，使遗产变成转移后财产。鉴于此，笔者主张在构建遗产税制度的同时，应制定完善的赠与税制度。

[1]杨斌，雷根强，胡学勤．税收学[M]．北京：科学出版社，2003．

[2]马克和．我国开征遗产税的利弊分析及现实选择[J]．中国财政，2008(4)：29-31．

[3]罗鸣令，马克和，侯伟．遗产税存与废：理论争议、制度实践及启示[J]．财政研究，2012(12)：10-13．

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[5]Martin O’Neill. Social Justice and the Politics of Inheritance Tax[J]. Renewal, 2007, 15(4): 62-71.

[6]King, Teresa T. Cecil H. Wayne、King Tony. The Death Tax: A Historical perspective[J]. Proceedings of ASBBS. 2008, 15 (1):1518-1522.

[7]Kopczuk, Wojciech， Emmanuel Saez. Top Wealth Shares in the United States, 1916-2000: Evidence from Estate Tax Returns[J].National Tax Journal, 2004(6): 445-488.

(责任编辑：窦 鹏)

The Research of Mechanism of Action and Route Selection for Equilibration Rule of Inheritance Tax Promoting

MA Ke-he

(Tongling University, Tongling 24400, China)

The social equity system has three fundamental elements: entitlement equity, opportunity equity and equilibration rule. The equilibration rule is more important in the system. Meanwhile, we know that the social equity system is the basic strategy to construct social equity environment, to guarantee people equally participate in social development. The article analyzes the impact that inheritance horms the equilibration rule, elaborates the mechanism of action that inheritance tax promotes equilibration rule and puts forward route selection that inheritance tax promotes equilibration rule.

Inheritance; Equilibration rule; Social equity; Inheritance tax

2014-09-02

国家社科基金项目(11BJY133)。

马克和(1965-)，男，安徽省霍山县人，学士，教授，主要从事税收理论与政策研究。

F812.42

A

1673-8772(2015)01-0094-03