基于市场需求的会计准则的制定

摘 要：现实中会计准则制定导向主要有以国际会计准则为代表的原则导向和以美国财务会计准则为代表的规则导向两种模式，而我国的会计历史与现状决定了我国的会计准则制定模式是规则导向模式。本文在回顾了会计准则制定的相关研究以及新中国成立以来会计准则的制定历程后提出基于市场需求的会计准则制定方法，并对如何制定会计准则提出意见与建议。

关键词：会计准则；会计准则制定模式；市场需求

一、会计准则的定义

会计准则主要用于规范账目核算、会计报告，将会计处理划定在公允、合理的范围之内，方便不同时期与不同主体之间的结果的比较。

二、会计准则制定的研究综述

1.会计准则制定基础。会计准则的制定会给企业经营核算程序、方法带来一定影响。学术界普遍赞成葛家澍对会计准则制定的见解，即无论是以原则为导向还是以规则为导向必须经过实践的验证才能贯行。洪剑峭和娄贺统认为，会计监管环境应该是进行会计准则制定时首要考虑的因素。

2.会计准则制定程序。裘宗舜等指出，首先应提高政策制定者制定政策时的公开透明性，让各个利益集团充分参与准则的制定，最大程度的完成各方的博弈，以此会计准则方能完善。同时，必须进一步建立完善会计准则的征求意见稿反馈系统，收集整理社会各阶层各利益群体的反馈意见（林钟高等，2007）。

三、 我国会计准则制定历程

1.计划经济体制下的会计准则。自上世纪50年代初我国开始执行新的统一会计制度。那时期的中国计划经济占主导地位，在这种体制下，国家在生产、资源分配以及产品消费各方面都是由政府进行事先规划，然后发出指令，进行生产、制造与消费。鲜少有学者对会计准则方面进行创新性抑或是探索性的研究。计划经济体制下的会计准则的制定工作完全是为了满足国家经济、政策的要求，在这一情形下的任何理论与实际创新都被现实需要所抑制。于是乎，在政治思想高度统一的环境下，包括会计准则在内的很多领域的研究都停滞不前。

2.改革开放后的会计准则。改革开放后，我国的经济发展进入了一个新的时期。伴随着市场经济体制改革和对外开放不断稳步进行，改革开放背景下所带来的中外合资企业的成立对制定一套不同于统一会计制度的呼声越来越高。会计准则的制定真正开始考虑市场的需求，中国会计准则的制定机构--财政部会计司内设的会计准则课题组在 1988 年正式成立。这一课题组在成立后立即编拟出切合我国现实国情的会计准则制定报告，短短三年后就将制定和实施计划纳入改革的规划与纲程。

3.新经济形势下的会计准则。在多年研究和制定准则的经验积累的基础上，新的会计准则于2006年2月正式出台，随后，财政部又陆续发布了准则的解释公告。我国的会计准则开始更多的借鉴国际惯例，并在考虑我国国情、市场需求的情况下趋于系统与完善。

四、 基于市场需求的会计准则

在这里，我们基于一个特定的视角--市场需求，来讨论与研究在市场需求下的会计准则的制定。市场需求的构成要素有两个，首先是消费者愿意购买，其次是消费者能够购买。在这里，我们分析需求与会计准则制定之间的关系，理性人假设认为市场上没有两个消费者具有完全相同的消费需求，事实上由于每个人的成长经历、兴趣爱好、所处阶级不同，人们对商品与服务的需求也不会完全相同，因此我们可以看出，不一样的决策者对于会计准则选择的偏好也是不同的，在这种情况下，决策者作为会计准则的需求者势必会选择有利于自身利益的会计准则，当会计准则的需求者结成利益联盟并且这一联盟足够大后，他们会干扰会计准则的制定方向，让会计准则向着有利于联盟自身需求的方向发展与进行，与此同时，会计准则的编制便是依据市场的需求完成的。

五、对我国会计准则制定的建议

1.会计准则的制定要考虑中国特色社会主义的国情。会计准则的制定必须以符合人民群众的根本利益为出发点，而不是为了满足某一阶级的自身利益。我国会计准则在制定时必须考虑中国特色社会主义国家的基本国情，如果未实行政策导向下的会计准则，企业操纵利润的行为将更加严重，结果将不堪设想。故我国在制定会计准则时，要充分立足于国情，使会计准则更好的服务于社会主义市场经济。

2.会计准则需要规范管理层的行为。企业管理层按照会计准则向财务信息的相关需求者提供信息。因此建立一个健康有效的会计准则对企业管理层有极大的影响，规范监管机构的行为同时对管理层不遵守会计准则的做法进行的法律干预能促使我国资本市场有序的发展。另外，由于会计准则是通过基础的财务人员来实行的，因此，规范相关会计人员的行为，确保其遵守会计准则就成为重中之重，进行会计从业人员的职业素质教育与道德修养显得尤为重要。此外，还需要加强政府、社会、企业利益相关者对企业财务报告披露真实性、有效性、完整性的监督。完善會计准则制定流程，保证准则的制定不偏袒任何阶级利益，真正做到公平、公开、透明、高效。只有做到以上几点，才能为我国经济社会的发展提供一个良好的宏观环境，才能使会计准则更加符合我国的发展需要。

3.会计准则的制定要兼顾公平原则。会计准则的制定不光要考虑强势阶级的利益，更要保护弱势群体应有的权益。只有保护了占多数的弱势群体，特别是私人投资者、中小投资者的利益，使这些群体更加充分的参与资本市场的运转，共同建立完善市场规则，才能使我国的市场经济健康良好有效的运行

参考文献：

[1]吴秋生.美国入主IASB的动因、影响及我国的对策[J].山西财经大学学报，2004.

[2]裘宗舜，韩洪灵.审计独立性之风险：一个分析框架[J].会计研究.2003.

作者简介：丁玥（1991- ），女，汉族，江苏扬州人，硕士在读，单位：东南大学经济管理学院，专业：会计，研究方向：风险投资