浅析公立医院财务检查的几个关注点

●宋文心 张丽娜

浅析公立医院财务检查的几个关注点

●宋文心 张丽娜

党的十八届三中全会明确提出，要加快公立医院改革，落实政府责任，建立科学的医疗绩效评价机制和适应行业特点的人才培养、人事薪酬制度。公立医院改革一直是公众关注的热点问题，医院财务收支情况与群众利益密切相关，对医院财务管理的监督检查也成了财政部门工作的重要课题。从财政检查工作的实践情况来看，公立医院作为被检查对象有其特殊性，针对公立医院的检查应着重关注以下几点：

一、重视年度预算执行情况检查

公立医院实行全面预算管理，2011年印发的《医院财务制度》规定，公立医院执行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，编制预算坚持以收定支、收支平衡、勤俭节约、统筹兼顾、保证重点的原则。检查中要重点关注预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度的执行情况。通过核查预决算报告、会计报表、会计报表附注、成本报表以及财务情况说明书，将预算执行情况与年初预算进行对比分析，及时发现预算调整、政府采购、国有资产处置、结转和结余资金管理的薄弱环节，掌握检查重点，避免预算编制与执行“两张皮”的现象。例如， 某医院 20××年批复预算收入188644.96万元，预算支出为188644.96万元。 而该院 20××年决算收入218372.71万元， 较预算批复增加29727.75万元，占15.76%；决算支出218596.91万元，超支29951.95万元，占15.88%。通过对比分析发现，超支较严重的是工资福利支出、对个人和家庭的补助支出、维修费和福利费等。

二、重视收入的合法性、合规性和合理性检查

公立医院作为公益性事业单位，不以营利为目的，收入主要来源于医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和培训、租金、银行利息、食堂、投资、盘盈、捐赠、确实无法支付的应付款项等其他收入。公立医院与其他事业单位的一大区别在于其收入种类繁多，数额庞大，存在的问题较多。因此，检查前要了解医院的收费项目、收费标准以及收费票据领用、核销等基本情况。检查中要做到“四查四看”，即查账，查表，查会计凭证，查验其票款是否一致；看文件，看证件，看票据，看其收费的合法性。尤其对其他收入项目要重点检查，如培训费、资产租金、食堂收费、投资收益、财产物资盘盈、接受捐赠等，核查是否存在转移收入和偷税问题，及时发现医疗收费及管理过程中的问题，特别是“账外账”、私设“小金库”等问题。

公立医院门诊、住院收费业务窗口多，现金流量巨大，如果逐笔核对收入情况费时费力，有没有事半功倍的检查方法呢？可以从收费票据的领、用、管等环节入手，寻求检查工作的突破口。医院收费票据包括医疗收费票据和其他收费票据。医院为门诊、急诊、急救、住院、体检等患者提供医疗服务取得医疗收入时，开具门诊收费票据和住院收费票据；医院取得医疗服务以外的收入，区分收入性质开具税务发票、接受捐赠票据或者其他非税收入票据。检查过程中，要重点关注门诊、住院收费是否按照有关规定使用国务院或省（自治区、直辖市）财政部门统一监制的收费票据，是否存在超范围、串用票据情况。例如，某医院收取培训费、房屋租金、护工管理费、废品回收款等经营性活动收入时，串用门诊收费票据，或者以资金往来结算票据代替税务发票，逃避纳税义务，都属于需要关注的财务违规问题。

三、重视支出项目检查

公立医院支出主要包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。公立医院支出数额较大、内容复杂。以某市属综合性医院为例：20××年，该院医疗业务成本125240.46万元，财政项目补助支出3102.06万元，科教项目支出34.09万元，管理费用11524.09万元，其他支出1155.02万元，成本费用合计141055.72万元。从支出具体内容上看，药品及专用材料费 82705.89万元， 占成本费用总额的58.63%；人员经费34502.83万元，占成本费用总额的24.46%；房屋及设备购置维护费13192.52万元，占成本费用总额的9.35%；差旅费、公务接待费、培训费、车辆费用等1016.49万元，占成本费用总额的0.72%；其他费用 9637.99万元，占成本费用总额的6.84%。

财务检查时，要结合医院支出的特点，一是关注财政项目补助资金使用情况。虽然公立医院属于自收自支单位，但是由于关系群众切身利益，国家往往会给予一定的资金扶持政策，例如住院医师培训规范化补助等。检查时要核查医院从财政部门或主管部门取得的有指定用途的项目资金是否单独核算，实际发生额是否全部计入“财政项目补助支出”科目，是否按照要求定期向财政部门、主管部门报送资金使用情况、项目资金支出决算和使用效果的书面报告。二是药品和设备采购情况。核查药品和设备的进货渠道和采购流程，是否严格实行省级政府集中采购，对纳入基本药物目录内的药物是否在国家指导价幅度内确定采购价；将财务系统与药品管理系统进行比对，检查确认存货和成本的真实性。三是人员薪酬和福利的发放情况。关注薪酬制度是否合理，有无滥发津补贴行为；职工的全部收入是否按规定在应付职工薪酬中核算，是否为职工办理商业性保险，是否足额代扣代缴个人所得税等。四是“三公”费用等核算情况。结合中央八项规定，核查“三公”经费和会议费、培训费支出情况，查看有无超预算、超范围、转移摊派、以现金结算等情况，有无应计入科教项目、基本建设项目支出的管理费用；办公费有无虚列现象，费用票据是否合规；出租固定资产的折旧及维修费，食堂支出的核算方法，基本建设项目支出是否按国家有关规定执行，等等。

四、重视固定资产管理情况检查

公立医院固定资产由于价值高、形态多样、不易移动，容易忽视对其使用情况的检查。首先，应关注固定资产是否按规定全额登记入账，是否设置专门机构或专人管理，是否建立健全三账一卡制度；其次，关注固定资产的购建、折旧、调拨、维修、报废、盘盈和盘亏等情况。尤其，要重点关注大型医疗设备的管理情况，查看是否实行责任制，指定专人管理，制定操作规程，有无设备技术档案和使用情况报告制度及资产共享、共用制度。

检查时，可以从固定资产管理的常见问题入手：一是固定资产的增减变化是否作账务处理。固定资产登记入账是基础的会计核算，但有时医院会忽略对资产处置的账务处理。例如，某医院20××年转让对口单位资产341263元、修建期间盘亏固定资产661170元，由于业务部门间衔接不到位，造成上述业务均未进行账务处理，导致固定资产账实不符。二是在建工程是否及时办理竣工决算。随着医院规模的不断扩大，在建工程逐渐增多。但是由于主客观因素，有些在建工程存在未及时办理竣工决算的问题。例如，某医院多处房产及新建办公楼、制氧站、污水处理站、变电所等已投入使用，却未取得产权证，原因就是未向房屋产权管理机构提供建设审批手续，无法办理竣工决算,造成资产游离于账面之外。三是房屋和场地出租是否按规定履行审批程序。《事业单位国有资产管理暂行办法》明确规定，事业单位利用国有资产出租、出借应当进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。实际操作中，有些医院自行出租房屋和场地，既未进行可行性论证，也未报经主管部门、财政部门审批，甚至有些资产出租收入成为了“小金库”来源，逃避了政府监管。四是资产处置程序是否合法。例如，某医院20××年申报核销往来款坏账3900万元，主管部门批准核销3850万元，其余50万元主管部门批复不予核销，但是该院仍然擅自核销往来款坏账50万元，造成国有资产严重流失。五是是否实行定期盘点。医院资产数量大、种类多，盘点花费时间长，有的医院对资产管理重视不够、意识淡薄，不及时进行实物盘点。某些医院长期未盘点，或者应付了事，各项固定资产管理制度形同虚设，造成医院固定资产核算不实，家底不清，影响了资产、负债、净资产的真实性，需要重点核查。

五、重视内部控制制度检查

为了深入贯彻执行国家财经法律法规和规章制度,维护国有资产的安全与完整,堵塞管理漏洞,提高医疗单位财务管理水平和会计信息质量，有必要加强对公立医院内控制度的监督检查。公立医院内部控制制度包括预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债务债权控制、财务电子信息化控制等。公立医院一般内设机构多、人员编制复杂，检查可以从医院的机构设置、人员编制、职责分工、收支流程及财务事项审批手续等控制点入手。内控制度检查要与预算、收入、支出、资产等检查紧密结合，通过查前调查、召开进点会议、调阅内控制度资料、现场观察、交流询问等方式，深入调查了解被检查单位的财政财务收支、财产物资、会计资料及内控制度建设等情况，以确定内控制度的可信程度，从中发现预算、资产、财务管理中的漏洞，确定检查重点进而加以纠正和规范。

公立医院财务管理情况关系到老百姓的切身利益，关系到国家惠民政策的贯彻落实。从近几年检查结果来看，部分医疗单位法制意识淡薄，仍然存在一些违反财经纪律和会计失真的现象。随着医药体制改革的不断深入，加强对医疗单位的监督检查任重而道远。各级政府监管部门应加大执法力度、通力合作，通过以查促管、以点带面，对个性问题进行严肃处理，对体制机制问题要求全面整改，充分发挥震动效应，推动医药体制改革顺利开展，促进医药行业健康发展。

（作者单位：辽宁省大连市财政局监督检查局）