企业内部审计外包问题及解决措施

黄永慧

（福建德润会计师事务所有限责任公司泉州分所）

企业内部审计外包问题及解决措施

黄永慧

（福建德润会计师事务所有限责任公司泉州分所）

随着经济及计算机信息技术的迅猛发展，企业的一些经营管理活动也变得更加困难和复杂，一些企业为了在一定程度上减轻管理的成本，内部审计的外包业务因此出现，其能够有效降低企业的日常经营成本，对提高企业内部的审计质量也有很大的帮助。我国有很多企业一直在借鉴国外的内部审计外包的发展经验，也取得了一定的发展成效，但同时也暴露了很多的问题，本文主要就当前我国企业内部审计外包业务中存在的一些问题进行了简要的探讨，并提出了几点解决措施，希望能帮助我国一些中小型企业内部审计走出当前困境。

内部审计；外包；原因分析；问题；措施

1　引言

我国的内部审计由于发展起步较晚，在制度规章建设方面还不是很完善，因此效果并不理想，一直存在着执行效率低和独立性差等问题，难以满足当前市场经济下的企业发展和竞争需要。提高企业内部审计效率和质量已经成为我国企业迫切的问题。内部审计外包无论是从基本理论研究来看，还是从一些国外企业的实际发展状况来看，都不失为一条很好的发展出路。立足我国实际，对企业内部审计外包问题进行研究既有利于完善内部审计理论体系，又可以为企业解决内部审计问题提供一条可靠地的出路，有效提高企业内部审计效率和质量，从而大力推进企业的经营发展。

2　内部审计外包存在的问题

企业内部审计外部化会带来一些新的问题，主要可以分为两大类：①买方市场的问题，就是思想固化守旧；②卖方市场的问题，也就是机密泄露问题，下面就这两大问题进行深入分析：

2.1买方市场问题——固化守旧

首先值得一提的是，我国一些中小型企业对于内部审计外包没有系统和深入的认识，对这一事件缺乏足够的了解，因此对内部审计外包业务还存在一定的恐惧，对其能够能胜任内部审计工作存在一定的怀疑，担心花了钱却无法得到相应的服务。再就是中国人都有着“家丑不外扬”的这个根深蒂固的思想，而内部审计的是企业自身的秘密，无论是一个人还是一个大的企业，其对于自身的缺点都更倾向于自己私下解决而不是交由一个外人来指出。因此，管理层有时候宁愿自己花更大的成本去解决企业内部问题。最后就是中国企业对于员工的控制情况去、十分严重，在中国企业看来，去花钱聘请一个审计手段更加高明且独立性更强的专业注册会计师事务所去审计自己，无异于是引狼入室。而且有的审计工作会涉及到管理层人员的升迁和业绩问题，这时候如果会计师对这些舞弊和问题直言不讳，就会与管理层形成一种敌对关系，不利于今后工作的顺利开展。管理层自己选择内部审计，就能够在一定程度上对上述一些问题进行控制，避免企业管理层的舞弊问题暴露出去。

2.2卖方市场问题——机密泄露

这方面的问题可以从两个方面进行说明：①在企业在对某会计事务所相关的内部审计服务进行购买之后，一旦该事务所提供的审计工作于企业的预期要求和效果不相符时，企业的处境就非常尴尬。因为企业如果不满意审计服务想要跟事务所终止合作，那么事务所很可能会采取泄露企业机密等行为进行报复。而企业如果继续和该事务所进行合作，那么后续的审计工作也很难达到企业的预期效果，从而导致企业的审计工作难以发挥出其正真的价值和作用。此时，企业就会面临着进退两难的境地。②在企业与会计事务所进行合作时，因二者之间仅仅是业务往来，因此企业无法对事务所的审计人员进行管理控制，使得企业与会计事务所审计人员之间的关系极为松散，相比较那些自己设立内部审计部门的企业来说，事务所的审计人员缺乏一种责任感和归属感，企业的好坏并不会影响他们的自身利益，也不会去刻意维护企业的各种机密。工作上得不到有效的督促，导致事务所审计人员的个人行为只能靠自身的操守和职业道德来决定，但是很少有人能够在金钱的诱惑下依然坚守这份操守和职业道德，这些问题就会导致企业内部审计外包处在一种十分不利的位置。

在国外，内部审计外包业务发展速度越来越快，但是在国内，内部设计的外包市场一直不活跃，一方面是由于当前国内针对内审外包市场还没有健全完善的制度，另外一方面就是企业没有做好真正接受这样一个新产品的准备。最近几年来，虽然国内企业已经广泛实行了内部设计，然而对内审外包方面还是不甚了解。只有极个别的行业内审外包的比例达到了一成以上，这与我国企业的传统思想以及固化思想有着密切的联系。

3　完善内审外包的策略

就社会经济学的角度而言，企业运用内部审计外包具有一定的合理性和经济性，但是在考虑外包的范围和方式的时候就应当充分结合企业自身的具体情况来分析。在企业内审外包工作中，应当重点抓好以下几个环节：

3.1转变观念，深入理解内审外包的概念

企业管理人员对于内部设计的态度是审计工作顺利进行的前提和基础。为此企业管理人员要对内部审计人员灌输正确的思想，彻底消除他们的担忧，要让他们明白外部审计师不是来抢饭碗的而是来帮助他们的，通过提升内部审计人员对外部审计师的信任程度，使内部审计人员能够真心接纳外部审计师，从而有效弥补内部审计机构中的一些弊端和缺陷。

3.2加大监管力度

为了有效规范和加强内部审计服务，必须制定具有指导性的行业规范，推进内部审计服务向着健康的趋势发展。同时，作为政府还必须制定并完善相应的法律法规，针对会计师事务所提供的相应服务而产生的独立性等问题予以严格的规定。

3.3依据实际发展情况，对外包形式进行合理选择

内部设计外包非常复杂、系统，首先要对企业的发展情况和需要进行明确分析，继而对内部设计外包工作进行决策，并全盘考虑外包内容，最后企业发展的实际情况，对外包形式进行科学的选择。在我国，尤其是一些大中型企业而言，可以有效运用部分合作内审、内审只能外包以及设计管理咨询等相关方式。在具体操作的过程中，则可以借鉴西方发达国家的部分成功案例，依据企业实际需要和成本收益情况在作出相应的决策。同时，在企业内部还需要设置真正的内部设计部门，并配备熟悉企业发展情况且业务水平优秀的内部审计人员，然后依据企业发展的实际需求，再聘请部分注册会计师或者其他专门性的人才与内部设计人员进行配合，协同开展工作。对于一些通信领域以及计算机信息系统领域，可以运用“作为内部审计补充”的手段，加上外部审计人员来共同完成以往无法完成的各项工作。对于内部审计人员的招聘、人数以及配置、内部审计机构的设置等方面还需要采用“审计管理咨询”的方式。就部分中小型的企业而言，由于其内部审计业务很少，所以很难聘请到高水准的审计师，更不可能专门去设置内部审计部门和相关的审计人员，这时候选择“内部审计职能全部外包”的形式则可能是最适宜的选择。

就绝大多数企业而言，都会选择内审的合作方式。在这种审计方式下，企业通常只保留极少数的内审人员，通过与外部审计师进行合作，可以对内审工作技能进行全面了解并掌握，大大节约了企业的培训成本。此外，企业内部的审计人员通过外部审计人员共同开展部分繁复的内审工作，并就审计的手段和目标等问题达成一致，同时企业的内审人员还可以控制和把握相关审计建议的可行性问题，从而保证审计工作的效果与企业情况是相符的。总的来说，不论是哪种审计形式，在选择的时候都必须结合企业自身的管理成本和需求来进行分析和考虑，但是成本也并不是唯一的决策依据，审计服务的一个重要参考依据就是其有效性，也就是在相同的成本条件下能够提供更加优质的服务。

3.4做好内审外包的风险控制工作

开展内审外包能够在大大节省企业内部审计成本，有效提高内部审计的质量和效率，然而内审外包也会带来一定的风险。作为内部审计服务的重要提供者，会计师事务所的工作能力对企业内审外包的成果有着决定性影响。因此，会计师事务所必须建立起严格的风险控制制度，就内审服务的责任限制、报酬、业务开展、人员配备以及业务承接等方面进行明确的规定，重点控制好监督控制、合同审查、机构选择、风险识别和风险评估等方面内容，真正降低事务所的风险，为客户提供高质量的审计服务。另一方面，审计外包双方在工作过程中还应当及时的就工作中的一些信息和问题进行交流，从而在降低审计外包风险的同时，进一步确保外包目标的有效实现。

4　结束语

总而言之，对企业的内部审计外包工作进行研究是为了能够有效发挥其内部审计的监督管理职能，进而能够对企业实现更加科学的治理工作。同时作为企业而言，还需要依据自身的性质、财务情况以及规模等对内审外包作出正确的决策。此外，内部审计工作也为会计师事务所提供新的业务领域和利润空间，因此这是一项双赢的战略，我们应当对此不断加深研究，促进内部审计的长远发展。

[1]冯永梅.我国企业内部审计外包问题研究[D].山西财经大学，2006.

[2]刘军.企业内部审计外包动因问题研究[D].西南财经大学，2006.

[3]孙梦颖.企业内部审计外包问题研究[J].财经问题研究，2008（10）.

F239.45

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1673-0038（2015）36-0262-02

2015-8-16