浅析营业税改增值税对建筑业的影响及建议

杨晓梅

（重庆兄弟建设有限公司　重庆　万州　404000）

浅析营业税改增值税对建筑业的影响及建议

杨晓梅

（重庆兄弟建设有限公司重庆万州404000）

随着国家营业税改增值税（以下简称“营改增”）试点区域与行业的逐渐深入，建筑企业也相应被纳入试点范围内，由原来3％的营业税率改征为11％的增值税率。基于此，本文以“营改增”对建筑业的影响为视角，深入探讨了应对“营改增”新形势下给建筑业的相关建议。

建筑企业；营业税；增值税；影响；建议

引言

“营改增”是我国进一步落实“十二五”规划精神，进行税制改革的重要举措。2011年11月16日，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发了《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110号），随即营业税改增值税的改革被提上日程。按照改革试点的要求，建筑行业适用于增值税一般计税方法，发生应税交易取得的全部收入按11％税率征收增值税。然而，现行大多数的建筑业企业，仍旧以粗放型的管理模式为主，很多情况下发票不能顺利取得，从而导致税负的实际增加。这对建筑企业来说，税负的实际增加必然对企业的盈亏造成严重影响，特别是那些管理基础薄弱的企业，很有可能面临生存的危险。鉴于此，本文从“营改增”对建筑业的影响入手，深入分析并探讨了应对“营改增”新政策下的相关建议。

1　“营改增”对建筑业的利弊分析

建筑业作为我国的支柱型产业，每年均可创造大量的产值收入。而营业税改增值税，这项国家税制改革的大政方针，必然对建筑行业产生深远影响。从当前情况来看，建筑市场的规范化还有待提高，并且具有区别于其他行业的自身特点。如不能积极应对，非但不能达到“营改增”对企业减负的初衷，反而给建筑行业和建筑企业造成严重的负面影响。

1.1“营改增”对建筑行业的积极影响

营业税和增值税的区别就在于两者征收的对象不同，营业税针对的是企业的营业额，而增值税针对的是货物流转中的增值额。因建筑企业自身特性，其所购买的建筑施工材料在整个建筑企业成本占据着最主要的组织部分，一般可以占到工程价款的60％左右。这些建筑材料在购买时，所缴纳的增值税进项税额已经全部计入了工程成本，这在税改之前是难以抵扣的。但是国家实行“营改增”之后，所需要缴纳的销项税额就有了对应的进项税的抵扣，从而减少了企业所交的税款。因此，由营业税改征增值税，使得本来两条并列的税赋征收链条合为一条，减轻了建筑企业税负。

同时，税改的实施会刺激建筑企业进一步扩大运营规模，在某种程度上提高了企业做大做强的积极性。这是因为税改后，企业新购固定资产会较之前能够带来一定的税收抵扣，这就加大了大型厂房、机械设备等固定资产的实施力度，也会提高企业购买固定资产的预算份额，客观上促使建筑企业规模不断扩大。除此之外，税改也使得建筑企业在税收筹划方面有了更多的发挥空间。在购买建筑材料时，既可以向一般纳税人购买，索取增值税专用发票，用于增值税的抵扣；也可以选择向小规模纳税人或其他人购买，虽然是一般增值税发票不能抵扣，但是往往价格便宜，购买方便。再次，税改能够为建筑企业带来一定的利润上升空间，为激发企业内部改革和经济结构的转型带来契机。

1.2营改增对建筑行业的不利影响

“营改增”的实施：①将使企业财务面临核算问题。对于企业之前购买的大型固定资产，在会计处理上以计提固定资产累计折旧的方式计入了企业生产成本，此时已经没有可以抵扣的增值税发票，导致账务处理困难；况且建筑企业购买的原材料种类繁多，有相当一部分在购买时并未取得增值税专用发票，这就加大了财务工作的负担；再者增值税和营业税的处理在财务上大不相同，很有可能会给企业财务带来前后衔接的问题。加之增值税的核算对增值税专用发票的取得及实际抵扣处理环节均较繁琐，必然给财务人员带来很大的麻烦。②建筑企业所涉及的工程较多工期长、投资大，一般一项工程任务小则几个月，多则几年不等，这就使得增值税征收的时点不好切入，如果企业到期确认了应缴的增值税额，却发现没有可以抵扣的增值税进项税额甚至没能取得增值税专用发票，这必然导致企业税负不减反增，给企业带来沉重的损失。

2　“营改增”新政策下的相关建议

营业税改增值税的主要目的是为了减税，尤其是为了完成国家结构性减税的目的。“营改增”这项政策使得大部分行业的企业税负的确在降低，但从目前建筑行业链来分析，要真正达到税改的目的，现实情况却不容乐观。这就要求我们，分析这项政策的利弊结合建筑行业和企业的自身特点，积极寻求应对策略和解决办法，找出一条适应国家新政、能够真正做到减轻企业税负的新路子。本文以下内容，主要就企业如何在“营改增”的大环境下进行合理规划展开深入探讨：

2.1结合自身情况，分析税负增减变化

面对“营改增”这项新政策，企业要第一时间分析税改后本企业的税负状况。这就要求企业，要首先了解自身经营范围所涉及的行业内的不同税率和计税基础的变化情况。其次，要根据企业以往的合作供应商，深入了解这些企业是否可以提供增值税专用发票及发票的额度有多少。“营改增”的实质就是存在可以抵扣的进项税，企业结合自身业务范围，分析出可抵数额，尽可能使抵扣额度最大化。可抵扣数额越大，企业越能实现较多的减负，否则，企业将会面临税负不减反增的困境。

2.2从全局出发，合理规划税收

针对“营改增”的新政策，企业首先不能有抵触情绪，应合理规划税务，找出解决的方法和途径。特别是那些有着密切合作的供应商，要加强沟通交流，让他们充分了解企业目前所处的状况，从而协商出一个“双赢”的合作方案。某些企业置自身生产经营成本于不顾，一味地追求高数额的增值税发票，而采购了价格相对较高的商品或原料，虽实现了税务上的抵扣，但是因为实际发送的生产经营成本的增加远远高于增值税发票的抵扣额，从而让企业无法获得预期的经济收益。因此，企业应从全局出发，通过对供应商及客户等上下游企业的全过程分析和预测，对税收做出合理的规划，从而达到规范执行国家“营改增”新政策，以谋求降本增利空间。

2.3规范会计核算，为纳税提供财务数据支撑

面对“营改增”新政策，很多企业不知从何入手，但可以肯定的是准确而细致的会计核算是企业能否获得较大盈利空间的必备条件。企业应针对自身的经营业务种类，根据不同业务适应不同税率的要求，进行细致而精确的划分，以确保“主营业务收入”和“其他业务收入”会计科目的核算精确无误。同时，“应缴税费-应缴增值税”的会计科目也要引起重视，对各种进项税、销项税进行更加明细的核算，提高企业应对相关税务政策的主动性和积极性，为加强税务政策的研究和运用，提供详实有效的财务数据支撑。

2.4普及政策意识，加强发票管理

“营改增”的实施过程中，必然导致一批原来缴纳营业税的企业没有很好适应索取增值税发票的习惯，这就要求企业从领导层到基层员工，都要加强学习“营改增”的新政策，开展关于增值税征收流程的讲座，让全体员工深入理解什么是增值税，增值税和营业税的区别在哪里，新政策对企业发展具有怎样的意义等等，以便在今后的工作中及时有效的获取增值税发票。同时，全体员工在索要增值税发票时，重点关注发票的完整性、有效性，保证增值税发票开具时单据齐全，收取后保管妥当，否则将会增加企业税负。企业财务部要制定相应的管理办法，对于能够取得增值税专用发票的业务要求全体员工必须取得增值税专用发票，否则财务部有权利不批准该业务。

2.5准确核定进项税，合理实施外包

企业在实际运营过程中，若取得的正常专用发票进项税不足，则可以根据自身的生产规模合理外包，以便增加进项税，合理的降低企业税负。企业在选择外包商时，特别要注意外包商的诚信及他们提供产品劳务的质量，不能为了实现企业税负最小化而影响企业产品的质量，失去客户的信任，将企业推入破产的困境。

综上所述，“营改增”的税制政策对建筑行业的发展带来的影响是多方面的，而在企业内部有效推进该项改革又是一项系统性工程，涉及到多方面的利益。因此，建筑行业必须结合自身特点，全面考虑，提前谋划，这样才能确保企业适应税制改革的要求，保障企业持续稳定发展。

[1]姜涛.浅谈营业税改增值税对建筑施工企业的影响及对策[J].建筑经济与管理，2013（06）：557～559.

[2]杨朝晖.营业税改增值税对建筑施工企业的影响及对策[J].财经纵横，2013（10）：177～178.

[3]戴国华.建筑业营业税改增值税对企业影响的思考[J].财务与会计，2012（03）：44.

F810

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1673-0038（2015）22-0179-02

2015-5-17

杨晓梅（1971-），女，会计师，大专，主要从事工程类财务工作。