铁路企业“营改增”过程中的风险与控制

严焯舰

【摘要】国家将征收营业税改为增值税，促进了我国国民经济的协调发展。由于铁路行业的特殊性以及税制改革尚不完善，该行业在“营改增”前后涉税范围内的计税办法和税率水平等多方面出现了变化，同时也产生了一系列的涉税问题。本文主要根据铁路企业实施“营改增”过程中出现的风险点，对铁路企业“营改增”过程中的风险控制策略进行了探讨，以期促进铁路企业在税务改革下的和谐发展。

【关键词】铁路企业 营改增 风险与控制

一、前言

铁路属于国家的一项重要基础性设施，对整个国民经济以及人民的生活都有着十分重要的影响。近年来，我国国民经济迅猛发展，铁路行业也取得了很大程度的进步。由于铁路企业的运营和核算具有独特的行业特点，在“营改增”税务改革的背景下产生了一些新的风险点。面临改革后的一系列新问题，铁路企业通过深入分析风险点并进行相应的风险控制是保证铁路企业税制改革后稳步发展的必要手段。

二、铁路企业“营改增”过程中的风险点

（一）购进过程中的风险点

铁路企业在购进过程中的风险点具体表现如下：

1.增值税的抵扣凭证并不规范，进行比对时存在异常情况的抵扣凭证，不能抵扣进项税。

2.进项税抵扣不规范，容易将不在抵扣范围的购进货物及服务项目进行抵扣。此外，对应进项的税额转出情形未进行相关转出处理的现象时有发生。

3.发票过期未抵扣，没有在规定时间内办理认证或者报送清单的情况，不得按进项税进行抵扣。

4.发票清单不规范，增值税的专用发票，应使用《销售货物或者提供应税劳务清单》，不能用其他清单代替等[1]。

（二）存货储备和生产过程中的风险点

铁路企业在储备和生产过程中的风险点具体表现如下：

1.非正常情况下损失的存货没有进行进项税额的转出处理。

2.存货的改变用途使用在非增值税应税、免征增值税、集体福利或者个人消费方面，未进行进项税额的转出处理。

3.增值税的应税项目和非应税项目同时负担着进项税额，没有合理划分进项税额等。

（三）销售环节的风险点

铁路企业在销售环节过程中的风险点具体表现如下：

1.对确认增值税纳税义务的发生时间不准确。税法中规定的销售额确认时间和会计制度规定的确认时间存在出入。

2.对按照税法规定视同销售的部分行为，没有按照货物计税价格计算销项税额。

3.没有分账核算。不能准确的区分出混合销售行为与兼营非增值税应税的项目。

4.对销项税额进行的确认不完整等风险点。

（四）其他风险点

除此之外，铁路企业还存在一些其他方面的风险点。比如：一是汇总缴纳、属地缴纳销项税额以及进项税额出现混淆的现象。二是成本未与销售收入进行同步匹配，即进项税未实现同步跟进，增值税的缴纳会导致现金的流出。三是铁路开票点比较分散，开具增值税专用发票的管理难度大。四是对应税服务销项税额抵扣试点之前的增值税没有留抵税额。

三、铁路企业“营改增”过程中的风险控制策略

（一）制定符合铁路企业自身的税务管理办法

铁路企业应该立足于企业的整个经营流程设计适合自身发展的税务管理和风险控制机制。具体应做好以下几方面工作：

1.将可能产生税务风险的全部因素都归纳到内控制度的范畴内，针对性的设计出税务管理流程和控制方法，有效的控制税务风险。

2.制定税务管理的岗位工作职责，明确税务管理的具体工作内容、执行标准和相关责任。

3.做好发票从开具到申报缴税全过程的优化管理工作等。

4.明确铁路企业各部门的作业流程、控制标准以及风险责任等。只有逐步的规范了铁路企业的税务管理工作，才能增强铁路企业的税务风险意识，为其依法纳税创造优良的环境[2]。

（二）建立完整的信息化交流反馈平台

建立完整的信息化交流反馈平台，实现了第三方的信息交换以及资源共享，各部门才能在相互的交流当中及时的发现问题，商讨出更科学的应对措施，从而减少税务风险点的产生。因此，铁路企业应加强内部各部门的沟通，完善内部信息的沟通机制。制定税务风险管理的信息沟通制度，明确铁路企业相关税务信息的综合收集、处理以及传递程序，确保铁路企业的财务部门内部、各部门之间以及与铁路企业领导班子之间的交流和反馈，发现问题立即采取相关措施进行应对。只有这样，才能全面的实现控制税务风险的效果。

（三）提高税务管理部门工作人员的综合素质

税务管理部门的工作人员是整个铁路企业税收工作的执行者，在处理复杂的税务风险等问题时需要具有较高的综合素质水平。因此，铁路企业的税收部门应加强对相关工作人员的管理，定期开展税务应用的培训课程，组织骨干力量“走出去”参加调查、参观、访问等各种学习活动。此外，铁路企业的税务部门还应建立一支综合素质全面发展的复合型工作队伍，对税务风险的问题进行科学合理的分析和高效的应对，进而提高铁路企业信息管税的工作水平。虽然“营改增”只是在税种上进行变动，但是对于铁路企业而言，需要对铁路企业整个会计核算系统进行修订，对核算的要求较高，涉及科目也较多。因此，对财务管理工作人员的专业水平和执行力等都需要相应的进行提高。铁路企业的财务管理工作人员只有加强对国家税收政策动态及会计核算专业技能的学习，才能为铁路企业“营改增”改革下的稳定发展做好应对工作。

（四）加强对抵扣进项税额的谨慎管理原则

为了科学的降低税务的风险，铁路企业应该对进项税额的抵扣管理进行谨慎的实施。财务部门应该坚持分账核算，分别核算出汇总缴纳及属地缴纳的具体收入；分别核算出增值税应税的销售额以及营业税应税的营业额；严格根据用途区分购进的货物或者劳务所得的进项税；对混合经营所收取的发票，比如，办公用品类的进项税额发票。其部分用在增值税项目的生产，部分用在营业税的生产，可按应税收入的比例进行分配。对不应该抵扣的部分需要进行进项税款的转出，以保证抵税符合规定，进而降低税务风险。

（五）建立税务风险的评估制度

铁路企业可以参考《大企业税务风险管理指引（试行）》规定的要求，设立相关的税务管理部门以及岗位，实行税务岗位的责任制。参与制定铁路企业的战略规划及重大经营决策，跟踪并科学监控相关的税务风险。系统、持续地收集铁路企业内外部所有相关信息，通过进行风险识别、风险分析和风险评价等方式，查找出铁路企业的经营活动和业务流程中存在的税务风险点，制定出相应的税务风险应对办法。

（六）熟知国家的税收政策，争取获取政策支持

铁路企业应当及时与国家的税务机关加强合作和联系，积极的进行协调和沟通，力争将铁路企业资产中所占最大比例的增值税进项税统一的并入到增值税进项税的抵扣之中，进而减少铁路企业的纳税金额。同时，应按照国家前期试点的税收优惠政策争取得到相应的国家财政资金的扶持，以此来推进铁路企业“营改增”税务改革政策的顺利进行。从整体上保证铁路企业在“营改增”税务改革前后的税收负担基本保持平衡，最终实现铁路企业的稳定发展[3]。

四、结束语

综上所述，为了保证铁路企业在税务改革下的和谐稳定发展，做好铁路企业“营改增”过程中的风险控制工作十分重要。铁路企业作为交通运输业中的一项重要主体，是我国国民经济的一条大动脉，同时具有快捷性、经济性和安全性等多项优势。因此，铁路企业应该加强对本次“营改增”税务改革的重视，树立全新的税务管理理念，采用先进的技术手段，做好税务管理的相关工作，以实现铁路企业的可持续发展。

参考文献

[1]陈卓.浅谈铁路运输企业“营改增”后税务风险评估与应对[J].中国集体经济，2014，01（22）：72.

[2]陈华.铁路运输企业实施“营改增”后存在的问题及其管理策略[J].企业改革与管理，2014，01（15）：90-91.

[3]黄志勇.“营改增”对铁路运输企业带来的影响及对策分析[J].中国管理信息化，2014，17（13）：20.