浅析成本开支范围

□李术美

（武汉市交通科技学校 湖北 武汉430051）

1 成本及成本开支范围

1.1 成本

一般来说，成本是指为了达到特定的目的所失去或者放弃的资源，这里的资源包括物质资源和人力资源。成本是商品价值的重要组成部分。企业要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费或多或少的资源，其所耗费资源的货币表现及其对象化则称之为成本。在财务会计中，成本是指为取得资产或劳务而发生的支出，如存货成本是指为取得存货而发生的指出，包括采购成本、加工成本和其他成本。成本按经济用途可以分为设计成本、生产成本、研究与开发成本、营销成本等，本文所指的成本是产品生产成本。

1.2 成本开支范围

企业在生产经营过程中发生的支出是多种多样的。根据国家有关规定，性质和用途不同的支出，其补偿的途径也不一样，即计入的项目不一样，其中只有一部分支出可以计入产品成本，形成“可储存成本”。成本开支范围是国家根据企业生产经营过程中所发生费用的不同性质，以及成本的内容和经济核算的要求，为了加强成本管理，正确计算产品成本，对计入产品成本的支出所做的统一规定。能够计入产品成本的支出即属于成本开支的范围。

不同行业由于业务范围和业务内容不一样，其成本核算的内容和成本开支范围也不一样。按照现行财务会计制度规定，可以计入产品成本的项目主要包括：

1.2.1 直接材料：直接用于产品生产，构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。

1.2.2 直接人工：参加产品生产的工人工资、奖金及规定的福利费等。

1.2.3 制造费用：指为生产产品而发生的各项间接费用，车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费及低值易消耗品的摊销费等。

1.2.4 燃料和动力：指直接用于产品生产的外购和自制燃料和动力费。

不能计入产品成本的费用主要包括：

（1）企业为组织、管理生产经营活动所发生的，且不能经济合理地归属于特定成本计算对象的管理费用、财务费用、销售费用等。

（2）企业购置或者建造固定资产发生的支出、以及购入无形资产和其他资产的支出。

（3）企业对外投资以及分配给投资者的利润。

（4）被没收的财物以及违反法律、法规而支付的各项滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠的支出等。

（5）按规定在公积金、公益金中列支的支出。

（6）按国家有关规定不得计入成本的其他支出。

2 现阶段关于成本开支范围存在的问题

2.1 部分企业的成本开支范围不符合会计制度的规定

虽然我国会计制度关于成本开支范围的规定很明确，但是，由于各种原因，部分企业在具体的成本核算过程中，其成本开支范围没有做到与制度规定完全一致，主要表现：

2.1.1 将部分期间费用计入产品成本。如有的企业将

期间费用的部分项目如部分研究与开发费用、广告费、房屋折旧费、修理费等等计入产品成本。

2.1.2 将部分营业外支出计入产品成本。产品成本是企业在正常生产经营状态下的成本，非正常、意外的耗费不能计入产品成本。例如：企业的固定资产盘亏损失、固定资产报废清理损失、由于自然灾害等原因而发生的非常损失、以及由于非正常原因停工而发生的损失等，这些都不是日常生产经营活动而发生的，这部分支出属于营业外支出，不应计入产品成本，不属于成本开支范围。

2.1.3 将混合使用支出的全部或大部分计入产品成本。例如辅助生产车间的供热、供电服务，在为生产车间提供服务的同时还为行政管理部门甚至为职工个人提供服务，部分企业在分配辅助车间的费用的时候不是按照科学合理的方法进行分配，而是将全部或者大部分费用都计入产品成本，还有部分混合使用的原材料也做如此处理等等。

2.1.4 将部分应该计入产品成本的支出计入期间费用。部分企业为了调节利润或者其他目的，有意降低存货成本而增加当期费用，因为存货成本转化为实际可以抵扣利润的费用还需要有一个销售的环节，如果计入期间费用，当月就可以扣减利润。

2.2 成本开支范围不稳定

成本开支范围不稳定是指计入产品成本的内容经常发生变动。产品成本开支范围的不稳定，既不符合配比原则，又造成了成本得不到补偿或补偿过头，不能反映企业存货的真实成本和企业的真实利润。

2.3 成本计算不科学，摊销不合理，成本数据失真

部分企业虽然执行了国家关于成本开支范围的规定，但是在进行成本分配的时候，分配的方法不科学不合理。有的费用开支从总体上来讲是属于成本开支范围，但是对于特定的成本计算对象来说，由于分配的方法不恰当，其所承担的费用是不合理不真实的。如辅助生产费用分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法等，如果为了计算方便，对需要采取交互分配法的项目采用直接分配法，这样必然导致相关的成本计算对象的实际成本数据失真。

3 如何准确把握成本开支范围

3.1 严格遵守国家关于成本开支范围的规定

这就要求各单位的领导及财务人员充分认识到国家关于成本开支范围规定的重要性，认识到降低成本、增加收益是靠加强日常管理、采用先进的生产管理技术等方法才能实现，而不是靠改变财务核算方法。

3.2 加强会计人员培训，准确把握成本开支范围

3.2.1 正确划分各项支出的界限。在企业的日常生产经营过程中，会发生各种各样的支出，主要包括日常经营支出和非日常经营支出，对于非日常经营支出是与生产经营目标无关的支出，不能计入产品成本，如支付的罚款、违约金以及非正常损失等。对于日常经营支出，还可以进一步分为经营活动支出、投资活动支出和筹资活动支出，而投资活动支出和筹资活动支出与产品生产无直接关系，也不能计入产品成本。

3.2.2 正确划分生产成本与期间费用的界限。虽然日常经营支出中的经营活动支出是与产品生产相关的支出，但也不是所有的经营活动支出都计入生产成本，因为经营活动支出中有一部分支出是不能经济合理地归属于特定成本计算对象的，只能在发生当期立即转化为费用，这部分费用就是期间费用。按照我国财务会计制度的规定，属于期间费用的是营业费用、管理费用和财务费用。

3.2.3 正确划分各个期间的费用界限、正确划分各种产品的费用界限以及正确划分完工产品和在产品的费用界限。通过以上的分析我们知道到了成本开支范围是日常经营活动支出中的生产成本。但是为了能够准确地计算各个成本计算对象的成本，还需要将总的生产成本合理合规地分配给相关的成本计算对象。

3.2.4 做好资产计价的基础工作。各项费用要素的准确计价是准确计算产品成本的基础，如产品成本组成部分的直接材料成本、直接人工成本等的准确性直接决定了产品成本的准确性等等，这就要求我们对各费用要素的计价要准确完整。

综上所述，我们既要严格遵守相关的规定，还要加强业务学习，提高业务技能，才能掌握好成本开支的范围，提高成本核算质量。

[1]侯晓红,林爱梅.成本会计学[M].机械工业出版社，2008.