权责发生制在我国政府会计的应用现状和改革建议

王丹阳 周闺臣

（东南大学经济管理学院，江苏 南京 211110）

会计确认基础主要有收付实现制和权责发生制两类，政府会计大都以收付实现制为确认基础。20 世纪80 年代以来，在新公共管理理念的引导下，多个西方发达国家开始进行权责发生制政府会计改革。社会的进步、经济的发展以及财政体制的改革，对我国政府会计的全面性和透明度提出了新的要求，政府会计引入权责发生制确认基础被提上议事日程。

一、权责发生制在政府会计中的应用现状

到目前为止，我国广义政府会计中包含的三部分中，财政总预算会计和事业单位会计规定以收付实现制作为会计确认基础，部分事项按规定采用权责发生制进行处理。行政单位会计完全采用收付实现制。

（一）财政总预算会计中权责发生制的应用

为了规范我国财政总预算会计，使其核算更为准确，并有益于对我国预算资金管理，我国财政部在1997 年颁布了新的《财政总预算会计制度》。这个制度中规定了我国财政总预算会计以收付实现制作为会计确认基础。

由于近些年来我国进行了一系列的政府制度改革，包括了预算改革和国库集中支付制度的改革，现行的以收付实现制作为会计确认基础是财政总预算会计不能适应相应要求，我国财政部就针对这一问题颁布了暂行补充规定，对相关事项进行解释说明，可以采用权责发生制进行确认。

（二）行政单位会计中权责发生制的应用

我国行政单位会计到目前为止仍然使用收付实现制作为会计确认基础。

（三）事业单位会计中权责发生制的应用

在西方国家并没有“事业单位”这个词，只在我们国家存在，它的职能与国外的“非营利组织”相似。我国事业单位会计一般有以下特点：一是日常运营资金一方面来自国家的拨款，也有单位经营得到的收入；二是以收付实现制为确认基础，其中的经营活动需要采用权责发生制进行核算；三是核算收支、超支和结余，有经营业务的事业单位可以进行成本核算；四是事业单位可以自行开班个体，对外进行股权、债券或其他投资，进而产生各种投资回报。

二、政府会计确认基础目前存在的主要问题

（一）资产类采用权责发生制核算，范围较窄，无法全面反映政府受托责任

1.对固定资产的反映和核算。总预算会计没有对政府的固定资产进行核算和反映。虽然行政和事业单位对其固定资产进行核算，但国家财政预、决算中没有关于相关政府固定资产的各种信息，因此行政单位和事业单位对其固定资产的核算只是为统计部门提供参考信息，没有其他特殊意义。

2.对有价证券和国有股权形式的政府资产的反映和核算。现行政府资产相比以前出现了很多种行的方式如国有股权还有其他有价债券，而目前的财政总预算会计制度则无法对这种资产进行确认。

（二）负债类没有采用权责发生制的会计确认基础，不能真实的反映政府的隐性负债、或有负债，无法有效防范财政风险

收付实现制是看现金实际收付到实际支付时确认为收入或支出，在这种方法下，财政支出即为当期实际支出的现金，而对那些本会计期间已经实际发生，但事实上还没来得及进行支付的“隐形债务”则没能及时揭露出来。

（三）对成本和费用的核算不够准确，对考核绩效提高政府效率产生不利影响

我国行政单位会计采用收付实现制作为确认基础，它不能够准确、真实的反映各级政府部门和行政单位在提供公共服务和公共产品的的实际效率以及实际成本，对政府预算管理的绩效考评也产生了不利影响。而在事业单位中，很多同时存在非经营业务活动和经营业务活动，事业单位采用权责发生制对经营性活动进行成本核算，非经营活动则以收付实现制为主，部分事项采用权责发生制进行核算，但是不对成本进行核算。

（四）政府会计报告内容不完整，提供的信息不完整，不利于财政透明度

从目前来看，虽然我国预算会计体系包括各个预算单位以及相关政府财政部门，会计报表制度层层汇总上报，但从总体上来看，预算会计信息的报告和使用都还不够充分。

三、我国政府会计进行权责发生制改革的进程建议

现阶段我们可以从以下几个方面来进行权责发生制政府会计改革：

一是构建政府会计体系。我国需要建立适应我国社会主义市场经济发展环境要求的政府会计体系，这是对我国预算会计体系实质性的变革。

二是建立符合我国国情的政府会计准则和制度。首先按照社会主义市场经济公共财政框架的建立要求，建立规范的政府会计准则体系；然后依照政府会计准则体系的原则，建立政府会计制度体系；最后将政府会计准则以及政府会计制度作为基础，建立政府整体财务报告制度，而后编制和发布政府年度综合财务报告。

三是建立政府财务报告制度。我们需要建立一个可以全面、准确的反映政府部门财务状况的财务报告制度，并对政府部门其他重要信息进行披露。

四是建立完善的政府绩效考核制度。要想建立权责发生制政府会计体系，我们需要对我国的政府机制进行一个全面的改善，使得政府运行能够高效、廉洁和透明。

我们还要为改革提供一个良好的环境，如倡导学术界进行更全面更深入的权责发生制政府会计理论研究、建立和完善一系列法律规范制度，为我国政府会计进行权责发生制改革提供良好的法律环境。此外，我们还应该开发适应的管理信息系统、培养高素质政府会计人才、加强外部监督、密切关注国际上政府会计的动态，加强国际合作，以此来促进我国权责发生制政府会计改革。

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[3]张琦，张娟.供求矛盾、信息决策与政府会计改革——兼评我国公共领域的信息悖论[J].会计研究，2012(7)，24-31.