风险导向审计在会计师事务所审计实务的应用研究

2015-04-08钮月蓉

时代金融 2015年4期

关键词：实务事务所会计师

钮月蓉

（宁波鼎新会计师事务所，浙江宁波 315000）

风险导向审计在我国的大型会计事务所中比较常见，在使用中还存在着一定的问题。在大多数审计工作中，注册会计师对审计实务中存在的风险很难进行评估。以下就风险导向审计在审计实务中的应用、应用中的问题和解决措施进行简要探讨。

一、风险导向审计工作

（一）指导思想

风险导向审计的主要指导思想是系统观和战略观，战略系统观中指出企业在经营活动的过程必须要具备一定的经营战略，这样才能适应社会生产力的发展和企业的发展。所以在审计过程中要加强对企业战略管理的分析，这样才能有效的控制财务报表的风险问题。

（二）扩大风险评估范围

对被审计企业进行审计工作时要对企业所处的经济环境、行业环境、发展目标和经营环节等方面进行全面的了解。对企业进行评估的过程中应该加强对企业经营风险的评估力度，加强企业内部控制，不仅要了解企业的交易情况和账户余额的层次，而且要对企业所处的客观环境和内部制度进行具体分析。

（三）利用分析程序评估

风险导向审计中的分析程序具有多样性，在利用计算机技术的基础上，对数据进行客观的分析，得出的审计结果具有一定的证明力。

（四）加强对重大错报风险的评估

在传统的审计工作中往往忽视了对重大错报风险的评估工作，这就使风险评估失去意义。风险评估是以被审计单位的经营风险为评估标准，通过对经营风险的评估可以确定财务的风险，进而确定审计的范围、时间和具体程序。

二、风险导向审计在会计师事务所审计实务中的应用

（一）应用现状

我国有关注册会计师的审计问题早已经形成了一系列的准则。在准则使用的过程中，没有具体的审计实务应用资料。在这种情况下，针对我国部分地区的审计实务，分析会计师事务所中的风险意识和管理情况，并且将分析风险导向模式在实际中的应用作为研究的主要目的。为此，对我国的部分会计师事务所采用问卷调查的方式，分析风险导向审计在我国会计师事务所中的应用现状。问卷中主要调查的是审计人员的情况、审计的具体设计方法和审计风险。通过调查可以对我国会计师事务所工作人员的风险意识和实际工作情况有所了解，并总结出风险导向审计在我国会计师事务所中的实际应用状况。1.风险导向审计在我国的实际应用范围还比较小。通过问卷调差可以得出，目前我国会计师事务所的审计方式还是以导向审计和账目审计为主，风险导向审计使用的范围还比较小，风险导向审计模式在我国还没有被广泛推广；2.风险导向审计主要应用于大型会计师事务所中，一般将大型会计师事务所定义为事务所的注册会计师人数在50 人以上，审计人员的人数在80 人以上。在此次调查中，所有使用风险导向审计的会计师事务所基本都为大型会计师事务所。在大型的上市公司和非上市公司中会应用现代风险导向审计模式，中小型的企业中很少会采用这种模式。所以说，只有较大的集团或上市公司具有较完善的控制和管理制度，在审计工作中会采用风险导向审计。我国大部分会计师事务所的规模相对较小，有些功能还不健全，只有少数大型会计师事务具备风险导向审计的能力，而审计的主要对象也一般为规模较大的公司；3.我国中小型会计师事务所仍采用审计导向模式和账目审计模式，部分事务所使用制度导向审计模式。而风险导向审计模式在我国的会计师事务所中占有很小的比例，在实际的应用过程中没有形成一定的规模。

（二）应用不足的原因

会计师事务所在对风险导向审计模式进行运用时，会受到众多因素的影响，主要的影响因素有：会计师事务所的人员素质、事务所的风险意识、事务所的管理状况、错报风险评估、被审计企业的信息、事务所的环境，这些因素都会在一定程度上对风险导向审计在审计实务中的应用造成一定的影响。1.某些事务所不具备相应的风险控制能力和意识。我国的会计师行业中的部分制度还没有完善，并且行业发展中还存在一定问题，这就导致行业发展的不均衡性。在我国企业在发展过程中出现了规模和发展水平不一致的现象，有些企业的内部发展还不健全，我国的中小型会计师事务所针对的是劳动密集型的企业，在对其进行审计的过程中，一般会采用报表审计模式。中小型的会计师事务所缺乏一定的风险意识，对内部质量不能有很好的把握。大型会计师事务所中的审计人员具备一定的审计经验，能够灵活的应对审计工作中遇到的问题。所以说大型会计师事务所具有一定的风险控制能力和意识，在对被审计单位进行审计工作中能够把握好审计的质量，也有利于对风险导向审计模式的应用；3.注册会计师的水平有待提高。许多企业都会发现审计工作不到位的情况，这就对企业的管理造成了一定影响，导致企业内部无法控制的现象。这种情况的发生就需要注册会计师具有一定专业水平和职业组织，并且要求注册会计师对企业的情况有深入的了解。在传统的审计工作中，注册会计师只负责将账目进行基础的审计操作，主要审计账目的交易事项和账目余额。大多数会计师事务所没有将风险导向审计纳入到工作当中，风险导向审计要求审计人员具备对风险分析、判断和评估的能力，在评估过程中要针对具体问题来进行审计工作。风险导向审计不仅是对被审计单位进行审计工作，还应该对被审计单位的外部条件进行审计，这样才能进行比较全面的风险分析。这就要求设计人员具备一定的经验的专业知识，才能做好风险导向审计工作。由于我国的许多会计师事务所在人员的培训方面投入较少，这就使得审计人员的受教育机会减少，无法获得更多的专业知识，在一定程度上抑制了其工作能力；4.被审计单位的管理机制不完善。审计风险和企业的战略经营风险相联系，企业的经营风险也关系到审计的风险。在对企业进行审计的过程中，应该对企业所处的环境和企业的发展目标等问题进行具体的分析和了解。在风险导向审计中，要对被审计企业进行全方位的了解，针对企业的风险情况来设计审计程序。在某些会计师事务所中对信息积累不足，缺乏对企业的了解，建立的信息库不符合风险导向审计的标准，其审计能力也低于同行业的其他会计师事务所。有些会计师事务所无法了解被审计单位的具体信息，这是因为被审计单位内部的制度存在一定问题，公司缺乏一定的管理机制，管理层没有对企业进行妥善管理，这就使审计工作无法正常进行，也会严重的影响审计的最终结果，导致审计工作的失败。

三、解决问题的具体措施

（一）提高会计人员的素质

会计人员作为风险审计工作的主体，关系到风险导向审计工作能否有效落实，要想提高审计工作的质量，就要提高会计人员的专业水平和专业素质。审计单位要对审计人员进行定期的培训，让审计人员了解最新的风险导向审计准则，从而使审计人员的自身素质有所提高，在提高素质的同时还要加强会计人员的风险意识，这样才能使会计人员判断风险的能力增强，在遇到问题时能够灵活的应对，从而减少企业的风险损失。

（二）会计事务所加强自身建设

为了使风险导向审计更好的实行，会计师事务所也要加强对自身的建设。首先要加强对会计事务所的内部控制，建立质量控制体系，制定员工培训计划，增强审计人员的风险意识；其次要做好左后风险审计准则的宣传和培训工作，让群众和企业员工都能了解风险审计导向的相关准则，企业做好审计人员安排、风险评估、新员工培训等工作；最后要做好信息库的建设工作，注册会计师要注重对客户信息的积累，针对不同客户制定不同的审计程序。