精益管理化的整合审计项目流程优化思考

2015-04-07邓昊

金融经济 2015年18期

邓昊

(天津冶金职业技术学院，天津 300400)

精益管理主要开始于制造行业，经过多年的发展和进步，精益思想不仅仅应用于制造业，已经发展成为世界各大公司以及企业发展的良方。精益管理就是说在不断优化资源配置和业务流程的时候，进行的过程管理以及运行细节管理，不断进行改进以及带动企业适应外部发展环境，可以在一定程度上提高企业的创效能力以及自身竞争力的管理过程。基本理念就是避免出现一切浪费资源而不能创造价值的活动，通过最优化企业生产成本以及运营成本，取得最好的效益。

一、精益管理的基本原则

有效结合简化、量化以及细化。细化企业内部各项规章制度和管理办法，甚至建立“霸王条款”，以便于堵塞漏洞。简化相关业务流程，最大限度降低不必要的环节。量化相关制度以及考核指标，达到操作方便以及合理执行的目的［1］。

有效结合杜绝浪费和增加收益。充分发挥人才、施工技术、以及资金等潜力，依据目前存在力量，不断增加利用价值和效率。针对一些新增加投资来说，需要建立今天的投资是今天成本的理念，科学决策，最大化得到回报［2］。

有效结合整体协调和局部优化。从整个系统方面来说，需要进行全方位分析，不可以片面强调以及孤立地改进，合理重视整体功效的作用，达到能够协调发展内部系统，优化整个系统［3］。

二、精益管理基本内涵

企业实行精益管理的基本重点就是经济、有序、精细。有序就是说协调运转施工工序以及业务流程，高度配置以及强调人力、物力、信息以及财力的优化配置和高效运转。精细就是说量化和细化考核方式以及管理制度，覆盖全员，具有一定操作性的全方位过程。经济就是说禁止管理过程中出现浪费，最大限度追求经济效益。精益管理不是运动、不是模仿，是需要经过长时间努力形成的精益管理与生产系统、管理环节差距，找出问题所在，利用先进管理方式以及工具来改善粗放管理模式，不断提高企业工作效率和能力［4］。

三、精益管理的内部环境

(一)转变思想观念

美国相关学者在分析丰田公司精益管理模式的时候，丰田企业之所以可以成功，大部分是由于能够及时改变传统思想观念，所以，实行精益管理的方式是否能够得到良好的效果，主要决定于企业员工转变观念以及解放思想。企业内部实行精益管理主要作用实际上就是需要企业不断适应内外部环境的需求。在企业刚开始建设的时候，具有十分沉重的历史和社会负担，出现很多种矛盾结构，在企业发展集团化的情况下，实行精益管理能够促使企业成员之间变得更加和谐和紧密，最大限度降低资源以及建设成本，充分发挥规模效益和整体功能，促使企业能够飞速发展，是一种有效提高企业经济效益的重要方式。很多企业都属于微利行业，获利空间比较小，需要企业在建设的时候适当的降低生产成本以及运行成本，降低浪费，提高盈利能力。在实施精益管理的时候，需要不断优化企业配置，实行标准化作业，降低操作成本，利用集中供应物资来优化供应商和管理库存，达到精益管理的目的。统一思想，为实施精益管理提供基础和保证［5］。

(二)明确发展方向

在制定和研究企业发展战略的时候，主要就是为了能够改善企业发展建设现状，特别是明确企业发展目标以及发展方向，坚定发展集团的信心。在分析企业内外部环境的时候，需要始终坚持三个坚持、四个突破、五个转变、六大举措的发展战略。此发展战略主要始终贯彻和落实，能够达到统一和认识企业发展以及内部重组的效果，可以在一定程度上解决为什么做的问题。依据此发展策略，企业需要确定企业以及成员的企业发展模式、途径等，有效解决怎样做［6］。

(三)优化经济结构

企业建立统一分权和集权、统一监督和调控、统一规范和指导的基本原则，管理资源重组企业内部的培训、科技、财务、造价、市场开发、审计以及后勤服务等。依据加强主业务以及精做专业化方面来说，大规模重组企业预制业务、施工业务、工程检测等相近业务。遵循领导职能、协调职能、控制职能、服务职能、监督职能等方针，管理职能主要包括:市场营销、规划战略、监控运营、管理财务资产等。成员单位之间的主要管理职能实际上就是依据企业主要管理经营职能以此来提高企业目标，相关企业应该不断强化管理成本职能、生产指挥职能，逐渐把管理重点转移到管理和监控企业内部工程项目中，达到能够很好连接协调服务以及职能管理公司的目的［7］。

四、审计项目流程中存在的不足以及问题

在企业实施优化审计项目流程以前，相关审计部门也逐渐在建设和完善审计相关管理项目制度，不断提高审计项目流程的质量，但是在不断增加企业审计项目质量的时候，还是会存在稳定性和一致性不足的问题。因此，需要审计部门利用一定的项目组过程分析法，合理的找到审计流程和管理中的不足和问题。

(一)审计项目流程中存在的不足和问题

第一，没有清晰细化审计项目流程。审计项目流程主要包括以下几方面流程构成，准备审计、测试审计、审计报告、审计追踪、评议项目以及整理档案等。依据管理流程基本规范需求，每一个项目流程都需要包括一定的具体流程，而且每一个具体流程应该包括一些更加细化的子流程，子流程中需要具有一定业务逻辑，也就是说能够表明执行什么子流程以及怎样执行。目前存在审计规范还是属于上位的审计制度，没有详细的开展审计具体流程，没有明确规划业务逻辑以及子流程，没有进行一定的细化。此外，没有形成统一制定的说明和指南。因为相关审计部门在认识和理解审计项目流程的时候没有一致的标准，实施过程中存在很大差异。

(二)没有完善的审计项目流程

目前存在的审计制度建立的比较早，在怎样使用审计项目流程的时候没有详细规范审计抽样技术、非现场审计技术等。

(三)审计项目过程中存在严重的重复、脱节以及返工的问题

第一，流程脱节。如果没有明确要求非现场审计人员来适当给现场审计人员提出合理的疑惑和问题，做出一定提示的时候，很有可能在一定程度上影响审核效果。第二，存在冗余现象。如果审计信息没有一定的共享作用，在审计的过程中，很有可能出现重复调阅或者手机审计资料的问题。第三，出现循环返工。如果审计报告中没有明确的描述内容，需要回到审计测试环节，反复执行审计过程，并且会在一定程度上影响项目进度。第四，如果检查制度很多并且没有很好效果，虽然在审计机构中形成了一定的组长、小组长、主审、督导等多级复核制度，但是很多人员不能直接参加项目，不了解实际情况［8］。

五、控制审计质量和精益管理审计重要性

(一)提高审计项目质量重要性

审计质量就是说相关审计组织在审计过程中各项工作呈现的优劣程度，主要有审计质量以及审计工作质量。提高审计工作质量已经逐渐得到各方面重视和关注，从审计主体方面拉私活，不管是社会审计、国家审计，还是企业内部审计都需要高度重视审计过程的项目质量。国家审计规范中明确指出，相关设计单位应该建立具有一定针对性的控制审计项目质量制度。中国注册会计师审计准则中则说明，会计事务所需要建立一定的流程和政策，认真复核相关业务项目的审计质量，并且从客观方面来判断和评价设计项目，在进行报告的过程中得出合理结论。审计内部基本准则说明，在进行内部审计的时候需要合理的控制审计项目的质量。对于内部审计质量来说，一是，能够在一定程度上体现内部审计健全制度;二是，与审计自身发展息息相关。

(二)基于精益管理化整合审计流程的重要性

精益管理具有一定的特点，最主要的就是能够优化流程、避免浪费、有效降低成本。在整合审计流程的时候运用精益管理方式，能够进行有效整合和优化。一般都是使用规范科学的整合方式，以此来合理的界定、分析、测量、控制以及改进审计项目流程。尽可能消除审计过程中没有价值的环节以及缺陷，保证可以持续稳定的进行审计以及审计质量可以稳定提高，从而能够符合客户满意度，不断增加企业审计人员的专业技术能力，合理控制成本，提高审计资源使用效率。

(三)优化以及整合审计流程的可行性

整合审计项目也就是说在开展审计项目的时候，需要合并开展审计中部分项目，例如，在进行经济责任审计的时候，可以适当查看内部控制、采购物资、管理预算、财政收支以及管理资产等。在翻阅账簿和会计凭证的时候，需要对于其中发现的问题一次性提出和展现，在不同项目中进行应用，尽可能进行重复工作，可以适当增加审计效率，整合分析和研究内部控制和财政收支审计。

财政收支的主要目的就是公允性以及合法性来审计需要被设计项目的财务信息，及时向相关管理部门进行上报。内部控制审计主要目的就是在需要被审计企业内部建立一定的重点岗位、关键环节等，不断完善和提高企业管理中的风险。在实践过程中，财务报表制度是基本保证企业内部控制的关键，两者之间息息相关，所以，上述两种审计方式的根本目的就是不断增加需要被审计企业内部财务信息质量，提高企业免疫功能以及自我保护意识，提高管理企业的水平。有效整合两种审计方式，能够相互利用审计中发现的证据和凭证，可以在一定程度上降低出现重复工作几率、降低成本、解决审计资源以及提高审计效果以及效率，完美实现一加一大于二的效果，达到审计项目组共享审计资源的目的［9］。

六、精益管理化的整合审计项目流程优化设计

(一)整合审计项目流程设计目的

对审计项目进行整合的根本目的就是，可以有效降低审计成本、提高审计工作中效率，可以在一定程度上保持审计项目具有整体性和一致性，充分实现内部审计实际功能。

(二)设计整合审计项目流程基本思路

在整合审计项目流程的时候，运用精益管理方式，合理的数量设计项目的实际流程，形成规范的审计项目流程。对于内部控制审计以及财政收支审计来说，内部控制设计主要具有一定的动态特点，可以在财政报表中具体体现内部控制制度实际实施状态;财政收支具有相应的静态特点，能够适当的展现审计过程中财政实际运行情况。

(三)设计整合审计项目流程

充分结合内部控制审计以及财政收支审计。合理得到整合以后的审计项目流程，如下图所示:

图一整合审计流程

内部控制审计过程中的基本审计工作具体实施流程是:利用风险评估自上任下的方法，并且合理的测试关键控制。依据实际内部控制结果来合理的评价控制缺陷和不足，如果内部控制审计存在一定不足，需要合理的提出修改建议，并且在运行以后进行再次测试;如内部设计控制能够有效的运行，在期末的时候，需要测试相关内部控制［10］。

实施财政收支设项目工作具体流程为:在达到会计期末的时候，审计小组需要首先实施风险评估，然后在能够独立于内部控制审计小组以外反复进行公投，直到审计双方都能够达到协同，合理的决定审计实际测试的时间、性质以及范围。在内部控制审计实施一贯性期末测试进行改进以及在财政收支审计节能型一定的实质性检测以后，在得到审计报告以前需要进行再次沟通，然后双方分别给出审计报告。

上述审计整合流程的基本特点就是可以指挥两个审计小组很好的进行分工以及协同合作，在分工的同时还可以进行相互利用，从而达到审计的实际目的［11］。