会计造假及其防范

□文/卢 静

（贵州财经大学会计学院 贵州·贵阳）

一、会计造假表现

（一）利用会计恒等式造假。即利用虚增资产、虚减利润的办法达到虚增所有者权益的目的，通过“粉饰”会计报表的手段，骗取利益相关人的信任，取得银行贷款或发行股票等非法目的。一是企业对于应该在当期费用化的进行了资产化，减少了当期费用支出，而通过待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目进行了延续，增加了未来企业成本费用负担，但短期内企业能获得较高利润水平；二是企业的存货管理失控，对于存货的购买和入库及领用手续不全面，积累多年的物资没有进行消化，甚至没有及时处理已毁损的物资，结果导致存货的现实价格比账目历史成本价值低很多，但仍在存货账上以历史成本的形式出现，这种不实的存货价值是与会计准则中的谨慎性原则不符的；三是对应收账款的造假，对于应收账目中出现的死账，企业并未对其做出坏账准备计提，从而形成了虚假的当期资产；四是对固定资产价值的造假，通过少提固定资产的折旧和减值准备，或者对于应处理报废的固定资产不进行账目处理，形成了资产的虚列，增加当期的经营利润水平。

（二）利用利润表造假。一是为了使利润增加，在收入上造假，提前对与收入确认条件不相符的收入进行确认，利用不真实的会计科目使收入增加；二是通过虚减成本费用来达到增加利润的目的，主要表现在不按照配比原则而推迟成本结转，利用待摊费用或待处理财产损失推迟费用损失的结转等。

（三）会计信息披露问题。上市公司的违规主要体现在三个方面：一是对公司的重大事项没有进行及时披露；二是披露了虚假的会计信息；三是没有准确的业绩预测结果。普通投资者之所以被误导就是因为公司没有及时准确地披露会计信息，更有甚者把虚假的会计信息披露出来。

二、会计造假防范与治理对策思考

（一）加强监管，提高检查质量。一是检查会计信息质量时，将检查重点放在会计信息的真实性上，其他相关部门应配合当地财政部门的工作，来共同监督企业中的会计造假行为；二是会计师事务所在执业上的独立性应予以提高，要想使企业审计得到更高的公正性，就必须独立注册会计师的地位，从而使会计信息更加真实。

（二）加强职业道德教育，营造会计诚信的社会环境。对会计行业诚信体系建设，关键要有一套科学、合理、有效的制度。不能就会计而论会计，出了虚假问题不能把责任都归结于会计的不诚信。首先，要对《会计法》和《注册会计法》作不断完善，特别是对与会计信息真实性有关的责任归属问题进行完善，高管所应承担的责任一定要明确下来，要明确董事会和监事会为会计失信的第一责任人，让管理层重视会计诚信工作并用制度约束他们；其次，根据新《企业会计准则》把有关的配套制度尽快予以完善。对企业内部控制规范建设应不断加强，并将其上升到和《新会计准则》同等的地位，成为企业的必审内容，而不是仅仅作为出具一个管理建议书就可以了；再次，尽快将相关的法律制度颁布出来，以此对会计人员的行为进行约束，通过会计继续教育提高会计诚信。使会计人员素养得以提高的一个重要渠道就是开展会计继续教育，这样做能使国家形势，尤其是政治形势和经济形势及时被会计人员熟悉，以此来开展会计工作。另外，还可以使会计人员的良好品德得到培养，以此使其会计诚信自律能力得以提高，有助于优良道德品行的形成。

（三）完善公司治理结构。我国国有大中型企业和上市公司治理结构不合理由来已久，一是要修订财务管理制度、监事会制度及职工代表大会制度，修订融通资制度；修订财务决策管理制度；修订风险管理制度；修订薪酬管理制度；修订业绩考核管理制度，以此对管理层的行为进行约束；二是改革职务消费制度，以此对职务消费行为进行规范。把淘汰制用于对国有企业高管的管理中，以此对管理层的行为进行约束，从而达到不做会计造假的“指使者”；三是对法人的治理制度要予以建立和健全，同时责任追究制度也要予以建立，让企业责任人明确自己的责任，只要会计信息被上一级部门认定，即由该企业法人负第一责任，会计人员根据责任轻重负连带责任，这种层层制约、逐级负责、互相牵制的制度能有效解决出错后责任不清的现象，可以预防会计信息失真的发生，并保护会计人员的安全。只有这样，打击报复现象才能在监督职权的行施中得到避免。

（四）认真执行新会计准则，确保会计信息真实性。新会计准则在实施上，不仅对经济实质更加注重，而且对国际趋同也同样注重。该准则不仅规定了运营业务的详细操作，而且可以引导企业形成良好的运营理念。实际上，新准则在实施上有很多变化，其中改变最明显的有两点：一是会计信息质量的提升；二是会计信息披露愈加透明。譬如，引入公允价值计量和现值的计算、对存货计价方法的调整、加大规范关联交易的力度、规定资产减值不准转回等等都是为了针对会计信息质量提高而制定的，能较好地遏制会计信息失真。所以，从控制角度上来看，新会计准则约束了企业信息失真行为，但从执行角度来看，由于对准则执行人员自由裁量权的扩大，反而给企业不法人员可乘之机，下一步关键就是针对新准则执行中，会计人员可能出现信息失真的具体环节和具体规定来不断修订和完善会计准则，以利于把新准则更好地和会计信息真实性结合起来。

（五）加强上市公司监管，提高会计信息透明度。会计信息失真现象大都集中在上市公司，要想使这一现象得到防治，就必须规范并监管会计信息披露。首先，监管体系要予以建立，会计信息披露之所以存在这样那样的问题，就是因为没有完善的监管制度，证监会要主动对其会计信息披露行为实施监管，对信息的验证要随时进行。同时，对责任制度要予以加强，重大违规行为一旦出现，就要对证监会的直接负责人追究行政责任；其次，相关的信息披露制度必须要严格执行，对上市公司的披露行为要用制度进行规范，将信息披露的质量予以提高，这样不公平的内部交易就会得到避免，使资本市场环境越变越好；再次，监管制度要严格，对违规者的处罚要严厉，这样才能对潜在违规者起到警示作用，同时违规成本也要提高，只有这样资本市场的运行秩序才能得到更好的维护。

［1］何燕仪.试论会计造假的防范与治理［J］.商业经济，2011.15.

［2］廖新亚.浅议会计造假的成因和对策［J］.科技致富向导，2011.20.

［3］盛岚.强化会计监督杜绝会计造假［J］.中小企业管理与科技，2011.28.