产品成本计算基本方法比较研究

□文/唐有川

（陕西国防工业职业技术学院 陕西·西安）

产品成本的计算方法包括基本方法和辅助方法。基本方法包括品种法、分步法和分批法，辅助方法包括分类法和定额法，由于辅助方法的使用离不开基本方法，它是基本方法的特殊运用，因此要掌握产品成本计算方法的关键是掌握三种基本方法，笔者在多年的成本会计教学过程中发现，学生在理解和运用这三种方法上存在一定难度，因此为了使成本会计学习者更好的理解、掌握和运用这三种产品成本计算的方法，本文着重运用比较的方法从以下方面来研究这三种方法在计算产品成本上的不同。

一、产品成本计算三种基本方法的含义及其构成比较

（一）三种基本方法含义的比较。品种法是指以产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法；分步法是以产品及其所经过的生产步骤为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法；分批法是指以产品批别作为成本计算对象，归集生产费用计算产品成本的方法。通过三种基本方法含义的比较，三者最根本的不同是成本计算对象不同，基于此导致产品成本计算方法的过程不同。

（二）三种基本方法构成的比较。品种法按适用范围的不同分为简单的品种法（适用于大量大批单步骤生产的企业）和标准的品种法（适用于大量大批多步骤生产的企业）；分步法按照是否计算每步骤完工半成品成本分为逐步结转分步法（要计算每步骤完工半成品成本）和平行结转分步法（不计算每步骤完工半成品成本），逐步结转分步法按照各步骤半成品成本在各步骤成本计算结转形式的不同可分为综合结转分步法（随着半成品实体由上一生产步骤转入下一生产步骤，半成品成本以“总成本”形式由上一步骤的成本计算单转入下一步骤的成本计算单）和分项结转分步法（随着半成品实体由上一生产步骤转入下一生产步骤，半成品成本“分成本项目”由上一步骤的成本计算单转入下一步骤的成本计算单）。

分批法可分为一般分批法和简化的分批法（也叫累计间接费用分配法或月末不分批计算在产品成本法）。

二、产品成本计算三种基本方法的适用范围不同

三种方法均可计算出产品成本，但它们的适用范围不同，因此不同的企业应依据自己的生产特点及管理要求不同，来选择合适的方法。

品种法的适用范围包括大量大批的单步骤生产企业（如发电厂、水泥厂等）和管理上不要求分步骤计算产品成本的大量大批多步骤生产企业（如纺织厂、汽车制造厂等）。适用前者的品种法叫做简单品种法，适用后者的品种法叫做标准品种法。

前述由于分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法，逐步结转分步法主要适用于需要提供每一生产步骤完成半成品信息的大量大批多步骤生产的企业；而平行结转分步法主要适用于不需要提供每一生产步骤完成半成品信息的大量大批多步骤生产的企业。

分批法包括一般分批法和简化的分批法，一般分批法主要适用于批次不多跨月陆续完工的单件小批生产的企业；简化的分批法主要适用于产品批数较多，月末完工批次较少的企业。

三、产品成本计算三种基本方法计算产品成本的特点不同

（一）成本计算对象不同。成本计算对象是指生产费用归集的对象，即生产费用的承担者。品种法的成本计算对象是产品品种；分步法的成本计算对象是产品及其所经过的生产步骤；分批法的成本计算对象是产品批别。

成本计算对象是区分三种基本方法的根本标志，三种方法的命名就是根据成本计算对象命名的。

（二）成本计算期不同。产品成本计算期是指企业计算产品成本的时间间隔，即多长时间计算一次成本。品种法和分步法的成本计算期与会计报告期一致，即一般情况下一个月计算一次成本；分批法的成本计算期与产品生产周期一致，即产品完工时计算产品成本。

（三）月末生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配

1、品种法包括简单品种法和标准品种法。简单品种法适用于大量大批单步骤生产的企业，由于这类企业月末产品要么全部完工，要么全部未完工，不存在生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配；标准的品种法适用于管理上不要求分步骤计算产品成本的大量大批多步骤生产的企业，该企业月末既有完工产品，又有月末在产品，因此需要将生产费用在完工产品与月末在产品分配。

2、分步法包括逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法适用于需要提供每一生产步骤完成半成品信息的大量大批多步骤生产的企业，因此需要将每步骤的生产费用在完工半成品（产成品）与月末在产品之间进行分配；平行结转分步法适用于不需要提供每一生产步骤完成半成品信息的大量大批多步骤生产的企业，每月末需要计算每步骤应计入产成品成本的份额，因此需要将每步骤的生产费用在产成品与本步骤广义的在产品之间进行分配。

3、分批法包括一般分批法和简化的分批法。对于适用于一般分批法的产品跨月陆续完工的企业，月末批内产品完工数量较多，需要将生产费用在完工产品与月末在产品分配，如果较少，可采用简化的分批法计算完工产品成本，再倒计出月末在产品成本。对于简化的分批法，各批产品的直接生产费用直接登记在各批产品的明细账上，间接费用（各批共同发生的）登记在产品生产的二级账上，有完工产品时，通过计算累计间接费用分配率，分配计算出完工产品成本。

四、产品成本明细账（产品成本计算单）设计的依据不同

我们知道企业无论采用哪一种方法计算产品成本，第一步是必须首先设计产品成本明细账（也叫产品成本计算单），在此基础上才能登记产品生产发生的生产费用。

（一）品种法是按产品品种设计产品成本计算单。如甲公司生产A、B、C三种产品，该公司如果采用品种法计算产品成本，就需要设计三种产品成本计算单，分别登记各种产品发生的生产费用，最终计算出各种产品的完工产品成本和月末在产品成本。

（二）分步法是按产品的生产步骤设计产品生产成本计算单。例某企业生产的甲产品经过三个车间连续生产加工而成，一车间为第一生产步骤，二车间为第二生产步骤，三车间为第三生产步骤，如果采用分步法计算产品成本应设三张成本计算单，一二三车间分别设计一张，每个车间（生产步骤）的成本计算单登记本车间（本生产步骤）发生的生产费用，最终计算出每生产步骤的完工半成品（最后步骤是产成品）和月末在产品成本。

（三）分批法是按产品批次设计产品成本计算单。例如某企业某个月产品批次包括 A1001、A1002、B2001、B2002、C3001 共四个批次，产品成本计算单应设四张产品成本计算单，每张成本计算单分别登记各批次发生的生产费用。

五、三种基本方法在现实成本会计工作中的应用

在企业现实的成本会计工作中，每一个企业不是独立的仅仅运用一种方法，选择这些方法时既要考虑企业所生产的产品的生产特点，又要考虑企业的产品成本管理要求，往往企业的不同产品采用的方法不同。例如某企业生产A、B、C三种产品，其中所生产的A产品可能采用品种法，B产品采用分步法，C产品可能采用分批法。另外有可能企业的同一种产品的生产步骤可能采用方法不同。例如某企业A产品经过铸造车间、加工一车间、加工二车间和装配车间连续加工而成，有可能铸造车间采用品种法计算产品成本，到了加工一车间和加工二车间又转化为分步法计算产品成本，装配车间又转化为分批法计算该步骤产品成本。因此，在现实的成本会计工作中三种基本方法的运用非常灵活，但只要我们熟练掌握它们计算产品方法的原理和不同，相信同学们会成长为合格的成本会计人才。■