农业上市公司盈余管理研究

□文/赵　青

（邢台学院河北·邢台）

农业上市公司盈余管理研究

□文/赵青

（邢台学院河北·邢台）

［提要］农业作为国民经济的基础，对我国社会主义经济建设与发展起着关键作用。但由于农业的特殊性，我国的农业上市公司盈利能力较低，且盈余管理现象普遍存在。本文从内因和外因的角度分析农业上市公司存在盈余管理的原因，探究农业上市公司盈余管理常用的手段，并提出农业上市公司盈余管理治理对策。

农业上市公司；盈余管理；治理对策

收录日期：2015年7月28日

一、农业上市公司盈余管理的动因及手段

（一）农业上市公司概况。农业上市公司承担着推动农业产业化经营，带动农村产业结构调整、促进农民增收、推进农业区域化、专业化和提高农业综合效益的重任。由于自然环境会影响农业生产对象，即动植物的生长，所以自然条件的好坏对农业的产出起着至关重要的作用。若自然条件不好，或出现水灾、旱灾等自然灾害，遭受病虫害等侵袭，农产品必然减产甚至“绝收”。由于农业发展的特殊性，许多农业上市公司为了提高效益分散风险在不同程度实行了多元化经营。

（二）农业上市公司盈余管理的外部动因

1、会计政策及法规不完善。首先，会计政策的制定过程应该是参与经济活动的相关者之间的一种利益博弈过程，而现今的会计准则一直是政府机构制定，因而存在一定偏向性；其次，大多数农业上市公司都是多元化生产，生产范围涉及面较广，对于同一会计事项的处理，有多种会计方法以供选择，为企业进行盈余管理留下空间。除此之外，一些经济事项的发生都超前于会计准则的制定，即会计准则具有滞后性。企业往往利用这一特性对会计事项做出有利于自身利益发展的估计与判断。

2、注册会计师审计监督不力。注册会计师对企业做出的审计意见报告，很大程度上是信息使用者的参考依据。信息使用者通过查看审计意见报告判断企业会计信息的可靠性。然而，近几年出现的财务造假案件都与注册会计师的审计监督不力有关。注册会计师在审计过程中缺乏独立性是造成审计质量不高的主要原因。注册会计师的独立性受到会计师事务所的制约，而会计师事务所又受到被审计单位的限制。作为追求经济利益的组织，被审计单位决定着事务所经营发展的好坏，注册会计师作为事务所的成员，在进行审计过程中就受到一定的限制，处于弱势地位。为满足被审计单位的要求，注册会计师有可能掩盖企业的盈余管理行为，出具虚假的审计报告。

（三）农业上市公司盈余管理的内部动因

1、上市动机。众所周知，企业上市能筹集到巨额资金，满足资金需求，且财务风险较小，因而是企业广泛应用的一种融资手段。农业上市公司由于资金需求量大，资金周转速度慢，在相比银行贷款和其他融资方式下一般会选择上市进行筹资。然而国家法律法规对公司上市有严格的规定，企业要想上市必须达到相应的要求。农业企业由于行业的特殊性，盈利情况波动幅度不稳定，能真正满足上市条件的企业很少。农业企业为了达到上市的各个指标，便会采用各种方法对参数进行调节，盈余管理操纵是其中最普遍的做法。

2、利润平稳动机。投资者对企业经营好坏的判断往往受到企业利润的影响。如果企业各年度利润波动幅度过大，便会使投资者对企业经营状况的稳定程度产生质疑，进而放弃对企业的投资。企业为了吸引更多的投资，就会进行盈余管理，使利润波动幅度降到最低，让投资者认为企业发展平稳，上升空间较大。农业上市公司由于受季节性和周期性的影响，盈余水平波动较大。因此，为了弥补自然环境带来的不足，使各年度利润达到相应平稳的状态，农业上市公司就更有可能进行盈余管理。

3、避税动机。在市场经济条件下，企业为了实现经济利益的最大化，必然会采取各种办法逃避税收。现在很多企业实行纳税筹划，目的就是合理避税。而在各种税目中，以企业利润为基础缴纳的企业所得税，是税收负担最重的一种税。因此，企业进行盈余管理，以期达到少交所得税的目的。农业的重要性使得农业上市公司享受较多的优惠政策，如低税率、免税、减半征收所得税等。但有些优惠政策有时间限制，例如一些被认定的高新技术产业，所得税的优惠仅限于被认定后的三年内。因此，农业上市公司很可能在税收优惠期间调高利润，按低税率纳税，待以后适用高税率期间再调低利润，最终达到避税的目的。

（四）农业上市公司盈余管理的手段

1、利用会计政策的选择。会计准则规定，会计政策的选择可以由企业根据自身发展特点决定。会计政策的可选择性，给企业进行盈余管理创造了机会。主要的盈余管理方法有：变更固定资产折旧政策；变更存货发出的计价方法；利用资产减值准备；变更会计报表的合并范围。

在具体的盈余管理方式中，计提资产减值准备是农业上市公司善用的方法。首先，农产品受季节性和地域性的影响较大，价格波动起伏较大，农产品经常会发生减值。一般投资者了解这种情况因而不会产生太大的怀疑，这使得农业上市公司可以运用资产减值准备进行盈余管理；其次，新会计准则扩大了减值准备的计提范围，且除固定资产等长期资产在计提减值后不允许转回外，其余的短期资产在证明减值因素消失后就可以转回减值金额。例如，在*ST大地2010年的审计报告中，提到绿大地名下的北京基地温室资产在2010年已经出现明显的减值迹象，但该公司并没有提取相应的减值准备。

2、利用会计处理的时间差异。会计准则对于收入和费用的确认条件做出严格规定，正确确认收入和费用是核算企业利润的前提。为了调节企业的利润，上市公司往往利用会计处理的时间差异，对收入和费用进行控制。农业上市公司由于生产投入周期长，资金周转慢，因此利用时间差异进行盈余管理比较普遍。常用的手段有：提前确认收入或费用、推迟确认收入或费用。例如，对于一些生产周期较长的农产品，买方在产品成熟之前就和农业上市公司签订销售合同，而农业上市公司在销售收入还存在不确定事项时就确认收入，虚增利润，提高经营业绩。

3、利用关联交易

（1）关联购销。按税法规定，关联企业之间的关联交易及业务往来，应遵循独立交易原则。但在实际的关联交易中，交易价格一般由交易双方制定，关联交易成为盈余管理的掩饰工具。例如，在经济不景气或上市公司业绩不佳的时候，企业之间往往会通过设计不必要的交易，进行低价售出高价购回，以谋取差价达到虚增利润的目的。

（2）获取资金占用费。尽管资金拆借一直被我国法律所禁止，但这种现象在关联企业中一直存在。当关联企业资金周转遇到问题时，上市公司就会把其闲置的资金借给对方。通常资金拆借利率要高于同期银行的存款利率，因而上市公司可以从中获取一笔可观的收入，关联方的资金问题也得到缓解，双方都达到自己的目的。

二、农业上市公司盈余管理治理对策

（一）完善会计信息披露制度。首先，建立有效的部门机构协调体制，合理分配财务信息披露指标，避免出现信息监督的真空地带；其次，加强对会计信息披露方式的监管。对企业进行会计政策选择或变更的行为，实行强制披露制度，确保披露的真实性和有效性。同时，缩小上市公司主观选择和变更会计政策的范围，对一些可选择性措施做出更加具体明细的要求。

（二）加强审计力度。一方面从农业上市公司着手，审计委员会应强制农业上市公司实行审计轮换制度，在一定程度上增加注册会计师审计独立性。同时农业上市公司应对其更换会计师事务所的理由、会计准则应用、会计信息提示、审计范围、审计收费等情况进行披露；另一方面是提高审计人员的职业道德水平。在审计业务过程中，注册会计师不仅要具备专业能力和应有的关注，还应严格遵守注册会计师职业道德规范，增强自身的思想政治素质，树立正确的人生观、价值观和世界观。同时，应加强相关法律的处罚力度，健全注册会计师行业监管体系，从法律上约束注册会计师的审计行为，提高审计人员的职业道德。

（三）加强关联交易信息披露。首先，进一步完善关联方交易定价政策的披露制度，强制规定农业上市公司对关联价格制定的原因、方法等进行披露，提高关联交易定价的公允性；其次，建立关联交易的及时披露制度，使股东或潜在投资者能及时了解关联方的交易情况，做出符合自身利益最大化的决策；再次，应该建立关联交易的独立报告披露制度，增强关联信息的独立性和客观性。通过以上措施使关联方交易的信息披露遵循真实性、及时性及公开性的原则。

主要参考文献：

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［2］易亚兰.农业上市公司盈余管理研究［D］.武汉：华中农业大学，2011.

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［4］卜悦.基于公司治理的农业上市公司会计信息质量研究［D］.长沙：中南林业科技大学，2013.

［5］辛树凤.我国农业上市公司盈余管理控制研究［J］.现代经济信息，2013.15.

［6］渠岸榕.会计政策变更与企业盈余管理［J］.山西财税，2010.6.

［7］王婷，戴蓬军，安晓峰.农业上市公司盈余管理实证研究［J］.财会通讯，2009.15.

邢台学院校级课题：“农业公司盈余管理问题研究”（项目编号：X TX Y 13Y B134）；2015年度邢台市软科学项目（项目编号：2015ZC126）阶段性研究成果

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