注册会计师审计的独立性研究

2015-03-27冯鑫

黑龙江科学 2015年1期

冯鑫

（绥化学院经济管理学院，黑龙江绥化 152000）

注册会计师自诞生之日起，独立性就对注册会计师的生存与发展发挥着重要影响。注册会计师这一行业在社会上所占的位置以及注册会计师这一职业的名声和注册会计师本身能否保持独立性具有很大关系。当前资本市场的结构日益变化，逐步走向复杂化，这也就出现了各种金融衍生工具，也就形成了一个全球范围的经济关系。我国现阶段正处在市场经济的转型时期，在法规以及相应的制度上还是不够健全，在资本市场以及公司结构治理、每个集团利益之间关系等都出现了特有的特征。因此，在这种环境下，我们必须要制定一些有效的措施来维护注册会计师审计的独立性。

1 注册会计师审计独立性的含义

独立审计的产生源于受托经济责任。伴随着企业财产所有权和经营管理权逐渐分离，为了更好地对企业经济进行监督和鉴证，审计职业应运而生。所谓注册会计的审计独立性，其实是审计的本质特征，主要是指注册会计师在审计过程中保持的一种公正无私的态度，一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力的精神状态。注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。独立性被职业界视为审计的灵魂，它涉及市场经济的利益公平。对注册会计师审计独立性的研究和分析既是一个理论问题，也是一个现实的问题，是一个与注册会计师审计的生存和发展相伴随的主题。审计的独立性要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人。一旦独立性受到了影响，审计意见就不可能做到客观、公正。注册会计师审计只有独立，才能得到社会的信任和尊重，才能保证审计的经济监督、经济评价职能，审计报告才更加可信，审计才更有权威性。

2 注册会计师审计独立性的现状

2.1 缺乏有效的监管体制

注册会计师行业监管环境包括监管主体、监管客体以及权利配置与制衡机制三方面。在我国的监管体系中，政府是主要的监管主体。注册会计师行业政府监管模式的权威性强，具有足够的强制力，能够干预注册会计师行业的各个方面，较易被社会公众和监管行业接受。但实施监管的部门数目太多，导致职责不明，多头管理造成监管主次不清、监管不力，同时也是对社会资本极大的浪费，明显不符合监管投入的成本效益原则。

2.2 注册会计师独立审计市场不健全

从目前我国的实际情况来看，具有上市公司审计资格的会计师事务所有很多，而且整个行业呈现出的状态是一种狼多肉少的状态，目前各大事务所争取客户最为直接也是最常见的一种方法就是互相打价格战。此外，有很多企业投资者对出现的财务报告信息存在相对漠视的情况，使得上市公司和会计师事务所对于审计质量提高方面的动力和压力不足，从而导致审计服务高质量的有效性需求不足。

2.3 注册会计师独立审计面临瓶颈

我国的独立审计市场并不是一直处于独立的状态，因为从出现独立审计市场开始，各级政府部门就开始不同程度的介入，这也就使得独立审计市场在信息公开的股票市场以及信息没有公开的其他市场中所出现的审计行为始终会受到各级政府部门的管辖和制约，这也在一定程度上影响了独立审计市场的独立性。

2.4 注册会计师审计主体自身缺陷

当前我国的会计师事务所中有很大一部分都不具备承担大中型企业的审计执业能力，而拥有资格审计的会计师事务所的数量更是非常的稀少。但是我国要求上市公司财务报表的年报和季报都要经过具有执业资格的会计师事务所的合法审计之后才能够具有法律效益，才能够向公众公布。因此，现阶段解决我国会计师事务所规模过小是目前急需解决的问题之一，而我们的民间审计也要尽快发展成为一个具有一定规模的、高素质的会计师事务所。

3 注册会计师审计独立性缺失的原因

3.1 企业经营者权力过大

就目前来看，我国上市公司并没有建立健全相应的管理结构，存在着较为严重的内部人控制现象，一些公司表面上设立了股东大会等监督机构，但实权则被经营者一人紧紧握在手中，这就造成经营管理者的角色发生改变，从被审计的对象变成了委托人。会计师事务所为了获取相对稳定的收益，便只好在激烈的市场竞争中，向上市公司委曲求全，这也是造成注册会计师审计工作缺乏独立性的一个原因。

3.2 监督机制薄弱

中国注册会计师协会并不是一个独立的部门，而是依附于财政部而存在，财政部每日需要处理的行政事物较多，且缺乏专业的管理人员又或是现有管理人员不具备很高的专业素质，这就使得会计师事务所审计工作的质量很难有所保证。此外，监督机制的相对薄弱，也使得对涉嫌违规操作的注册会计师事务所及注册会计师责任追究受到限制，因此，在缺乏相应法律法规约束的情况之下，一些不实的审计报告得以大量涌现。

3.3 审计收费制度使得独立性受到限制

会计师事务经营的目的在于盈利，并且需要保持一定的自主性和独立性，但我国目前的注册会计师审计业务收费制度是由会计师事务所直接向被审计单位收取相应的审计费用，这就使得会计师事务所自身缺乏经济上的独立性。

3.4 审计人员职业水平较低

目前的审计人员中，很多审计人员能力不足，缺乏高尚的职业道德，有时会出现违背独立、客观、公正原则的审计行为，一味迁就客户的非法要求，编制虚假的审计报告。

4 增强注册会计师审计独立性的措施

4.1 建立有效的监督管理机制

审计独立性的丧失对注册会计师和整个审计行业来说，责任主要在自身，反映出注册会计师审计制度的不健全。根据我国审计市场的现状，应首先强化法律责任，以加强对审计人员审计行为的约束。其次，要建立系统内部独立的监督组织体系。注重对审计内部控制机制设计理论的研究工作，积极调整和优化监督制约手段，升级制度版本，完善内控体系。最后，要制定严格的审计人员行为准则，使审计人员的所有非规范审计行为都有其受到制裁惩处的依据。

4.2 鼓励发展合伙制会计师事务所,促进市场健全发展

鉴于有限责任制会计师事务所这种组织形式在执业中风险较低，且其所承担的责任“有限”，被业内人士广为接受。从提高注册会计师审计独立性的角度出发，合伙制事务所的组织形式是比较理想的选择。合伙制这种企业组织形式有利于相互监督促进，这样的相互促进作用可以增强注册会计师的执业能力，也增强了注册会计师抵制管理层压力的能力。

4.3 明确制度，确保审计独立性

完善审计立法，加强刑事处罚，明确行政和民事责任，建立健全有关法律法规，明确国家审计机关和审计人员不作为的处罚条款。明确政府监管机构必须对不保持审计独立性的注册会计师和负有相关责任的管理当局进行惩处的条款。明确注册会计师条款，增加民事赔偿责任条款，有利于促进会计师事务所在组织经费、工作和人事等方面完全独立，成为自主经营、自我约束、自担风险、自我发展的完全独立的社会审计组织。

4.4 强化注册会计师的职业道德建设

职业道德的实施主要依赖于注册会计的道德情感，在职业道德形成的过程中是要有一个过程的，并不是自行实现的，在每一个人员身上也是很难实现，只有通过长期的时间来反复的学习、教育灌输，才能强化注册会计师的职业道德观念，在平时我们就要巩固以及发展良好的职业道德行为。在后续的教育中更是应该对注册会计师职业道德观念有所重视，这样就全面地提升注册会计师的综合素质。只有这样才能够促进注册会计师的全面发展，注册会计师审计的独立性才能落到实处，审计质量也才会逐渐提高。