循环经济会计模式的研究

王傲舒（哈尔滨石油学院，哈尔滨 150028）

循环经济会计模式的研究

笔者结合循环经济的特点，从发展循环经济的重要意义入手，指出我国现行会计模式在循环经济发展中的局限性，提出适合循环经济发展的会计模式，以期为进一步促进我国循环经济会计体系的良好构建做出有益的参考。

循环经济；会计模式；局限性

自20世纪60年代初，循环经济理念在西方发达国家提出并予以施行至今，循环经济理念已经被越来越多的国家接受并广泛推行。尤其是在我国发展循环经济早已成为确保我国经济安全的重要手段，虽然会给现行的会计模式带来了全新的挑战，但推行循环经济理念早已势在必行。也正因如此，如何构建符合我国循环经济发展需求的会计模式则尤为重要。

1　我国发展循环经济的重要意义

通过系统的分析，我们可以看到，在我国发展循环经济有着十分重要的现实意义，一方面表现在发展循环经济可以进一步推动我国的可持续发展。因为构建符合我国国情的特色循环经济，不仅能够进一步落实科学发展观、建立和谐社会，还能够建立国家经济持续稳定快速发展的循环体系，从而提高我国经济体系在国际上的竞争力。另一方面发展循环经济也是保障国家经济安全的重要手段。因为在未来的50年内随着资源的不断开发与使用，资源供应势必不可持续，我国又是资源使用大国，在未来的资源使用中势必会依赖于国际市场，而要想改变这一局面，就必须改变我国现如今的经济增长方式，以最小的资源代价带动整个经济发展。而循环经济理念恰恰是在遵循减量化、再利用、再循环的根本原则基础上对传统经济结构提出了调整，不仅有利于当前我国经济的发展转型，也有利于构建符合社会发展的高效绿色经济体系。

2　我国现行会计模式在循环经济发展中的局限性

会计的根本目标，就是通过对线性经济活动的监督、核算，为经济管理者提供相应的财务信息，从而获得利益最大化。因此，传统会计理论对没有凝结人类劳动的自然资源是不计算价值进行确定和计量的。而在循环经济中，自然资源也应该进行计量与确定。也正因如此，在循环经济发展中，现行会计模式才会存在很大的局限性。具体表现如下：

第一，现行会计模式忽视再生资源的利用，且没有将循环经济问题纳入到会计研究范围之内。在循环经济发展的大环境下，所有涉及循环经济的经济活动业务的信息披露不仅不充分，也不完整。第二，企业的经济运转本身就与自然环境密不可分，然而现行的会计核算并没有将企业与自然环境当成一个共生的经济整体，尤其是没有将自然资源准确地确认为资产，缺乏对资源循环过程中再生资源成本、费用、利润的确认与核算。第三，现行会计模式在会计信息披露中存在着许多根本性问题，不改变会计模式就无法彻底解决。例如：在企业资源、环境信息披露的范围上不够全面，缺乏企业各项资源信息的风险核算等，不仅无法为会计信息使用者以及外部投资者提供明确的会计信息，也制约了企业的发展，降低了外部投资者对企业的投资力度。

3　适合我国循环经济发展的会计模式构建思路

首先，从会计信息使用者入手。在循环经济背景下的会计信息，其使用者主要是政府相关部分，尤其是环境保护部门以及税务检查部门都是会计信息的主要使用者，也正因如此，企业在会计信息的提供上，就必须要满足会计信息使用者的根本需求，提供与循环经济相关的会计信息，使会计信息使用者与外部投资者都能够通过会计信息的披露了解到企业履行环境保护责任的情况，转化环境污染物为再生资源过程中所获得的收益与税收优惠政策等，进而判断整个企业在未来发展中的前景与市场竞争能力。

其次，从会计信息的披露上入手。在循环经济背景下，经济发展模式已经由资源——产品——废物转换为资源——产品——再生资源这一全新的模式，可以说这是对经济发展格局的一种全新创新。也正因如此，循环经济实现了我国始终提倡的低碳、环保、高回收、高收益的绿色可持续发展路线，最大程度地利用了进入产品系统中的所有物质能源。在循环经济背景下需要确定的非量化会计信息也就变得十分繁多，且都需要附注以及文字说明。所以，对现行的财务报表进行改革则尤为重要，可从财务报表的格式、财务报表的内容入手并充分利用财务报表附注的文字说明，对企业的整体经济情况进行准确的反馈，对企业在资源、环境等问题上的涉及以及财务状况的变化进行直观的披露。同时，开拓出全新的报表：再生资源收益明细表、资源环境责任报表等专门化财务报表，以此准确且全面反应出循环经济所涉及的经济业务。

最后，从计量方法入手。在循环经济背景下会计信息的计量方式有别于传统会计的计量方式，而应该采用货币和非货币二者相结合的计量方式。而通过分析，我们可以得知采用这种结合计量方式的最根本原因则在于资源需要在自然界经过长期的积累才能够逐步形成，尤其是其中并没有凝聚人类的劳动，所以，也无法按照当前会计核算中社会生存率的价值计算方式，而应该采用间接的计量方式确认其价值。因此，为了更为准确地反映出循环经济模式下的会计信息，采用货币与非货币相结合的计量模式更为科学、合理。

3　结语

笔者系统分析了我国现行会计模式在循环经济发展之中存在的局限性，并对符合我国循环经济的会计模式进行研究，也希望通过笔者的粗浅阐述，能够为我国循环经济会计模式的构建提供有益的参考。

［1］ 钟晓红.浅谈如何发展循环经济会计［J］.广东科技，2011，（18）：73-74.

［2］ 张文莉.循环经济会计探析［J］.绿色财会，2009，（08）：136-137.

Research on the Accounting Model of Circular Economy

WANG-Aoshu-ti
（Harbin Institute ofPetroleum，Harbin 150028，China）

In this paper，the author combined with the characteristics of circular economy，the important significance of developing circular economy and points out the limitations of current accounting model in the development of circular economy，and puts forward the accounting model suitable for the development ofcircular economy.

Circular economy；Accountingmodel；Limitation

F235

A

1674-8646（2015）08-0091-01

2015-06-04