对政策落实情况实施快速审计的思考

□文/栗建新

（云南省审计厅 云南·昆明）

国家审计分为财务审计、绩效审计、经责审计三部分。财务审计属于常规审计，工作流程与社会报表审计基本一样，审计质量要求其同样遵守注册会计师审计准则。绩效审计关注的是业务而非财务，财务只作为辅助，评价的是业务的效果，它的有效性、经济性及效率性。经责审计是中国特色，因为是受组织部委托执行的审计，它的审计整改效果良好，其本身可视为财务审计与绩效审计的一个结合。

一、政策执行审计需要快速实施

政策措施落实情况审计属于绩效审计。除了绩效审计有效性、经济性及效率性的一般特点外，政策审计还有时效性的特点。主要有三个原因：一是适应宏观经济政策相机抉择性的需要。政策措施落实是离不开经济政治环境的，市场经济具有多变性，经济环境的变化基本以月为单位计量，如制造业指数、就业率、货币发行量、物价指数。宏观政策根据经济政治环境的变化而做出相机抉择。评价宏观政策的执行情况必须充分考虑时效性。二是呼应社会民生关切的需要，政策措施往往涉及民众切身利益，受大众关注，是社会热点。如果不能及时对政策执行情况出审计结果，对审计机关而言是审计监督职能没有履职，对民众而言是国家出台了好的政策，却没有下文，是民心的损失。三是有法必依的需要，十八大四中全会明确以宪法及法治治理国家，政策措施不落实本质上是有法不依的问题，对政策执行审计情况进行审计目的就是解决有法不依的问题。

二、政策执行审计需要注意的问题

第一，政策措施执行落实情况审计检查的是政策的执行情况，而并不是政策是否合理本身。这个问题涉及审计在国家治理中的角色定位，作为国家治理必不可少的一部分，审计属于监督部分，并不是决策机构，政策是否合理不属于审计工作的范畴。

第二，审计评价的是政策措施是否落实，而不是政策的社会效果。政策措施的短期效果与长期效果并不是必然一致的，符合长期利益的政策可能会有短期阵痛，对政策效果进行评价是多年以后才可能进行的，不是短期审计力所能及。

第三，审计角度的问题。混合所有制的大力发展，考虑政策执行的角度不能像财务审计仅是国有资本的保值增值，而是要考虑到混合所有制中的私人资本的回报率，一方面是注意它的合法利益有无得到保障，相关协议是否严格遵守；另一方面是注意私人资本有无通过与公共资本合作获得过多的盈利，比如合作兴办的医院、学校。再融资的时候得到很多纯私人企业所不能得到的优惠条件，最终回报远超同业，形成新的不公平竞争。公众资金的使用不但要注意效率还要关注公平。

第四，依法审计的需要。审计机关要审计其他单位是否有法必依，审计机关自身就必须依法审计。严格遵守宪法和党章是审计人员的立命之本。在说情、报招呼等情况下，必须坚持操守，秉承一贯作风，同样的审计事项，必须按同一个标准定性，按同一个尺度处罚。

三、审计机关加快实施政策措施落实情况审计的措施

向社会公众公告政策执行取得的成绩不是审计工作重点，报问题，揭示不足，提出意见才是审计工作价值所在。审计的目的是促进制度建设，为制度措施落实到位保驾护航。在基本情况与问题之间，重点突出问题，用问题来带动整个政策机制的完善。因为政策执行情况审计的时效性，在有限的时间里发现问题，审计就要关注审计工作的流程性。高效的审计风险性导向流程包括以下几个步骤：1、初步分析，发现疑点；2、内查外调，发现线索；3、调阅被审计单位对象的资料，映证疑点，走访外围单位，形成审计证据；4、对审计证据组织复核审理，确保线索的调查及取证无误；5、报送案件线索，按照权限上报有关部门查处或移送纪检、公安部门；6、配合案件查处，与公安纪检部门密切配合；7、根据有关部门的反馈情况，案件查处公告。

查处重大案件及重大违规、违法环节。重点关注以下8 个环节：1、违规操作；2、利益输送；3、滥用职权；4、贪污受贿；5、骗取侵占；6、奢侈浪费；7、损毁资源，破坏环境；8、渎职不作为。

四、审计对象如何配合政策落实情况审计

1、相关部门要依法积极协助审计监督。主要难度是民营企业及混合所有制中国有资本占有较低的部分，有专项资金及国有资本理应接受审计，民营企业相关事项也应积极配合审计取证查询。

2、提供完整的电子数据。在大数据时代，尤其是审计工作一盘棋的背景下，没有电子数据，审计工作就局限于一城一地的得失，政策执行的大格局就不可能有。审计与各业务部门相比的优势就是能自成多角度验证分析，比如用住房数量与用电数关联可得到准确的空置率，在银监、证监、保监分业监管的前提下，审计多部门取证可形成完整的监督链。审计机关对税务与银行数据的联网审计，都是以提供完整准确真实的电子数据为前提的。

总之，当好党和中央重大部署和决策的监督员，是新时期审计人员的光荣使命。打通政令畅通的最后一公里，任务重大。审计人员理应为推动党中央重大政策措施落地生根、促进经济平稳健康发展做出新的贡献。

［1］国务院.国务院关于加强审计工作的意见（国发［2014］48号）.2014.

［2］张平，王蔚南，姚钢.审计监督金融机构执行宏观经济政策的重点与方法［M］.中国农业会计，2011.11.