内部控制是内部审计永恒的主题之一

韩立



内部控制是内部审计永恒的主题之一

韩立

摘要：内部控制中包含了内部审计，而内部审计是对内部控制进行监督与评价的一个主要手段。内部审计中一个主要的对象与产品就是内部控制，同时二者之间又是相辅相成、相互促进与融合的。文章针对内部审计同内部控制之间的关系进行相应的分析，并对加强内部审计以及完善内部控制的措施进行了较为深入的研究。

关键词：内部审计；内部控制；关系

一、内部审计同内部控制之间的关系

（一）内部审计被认为是内部控制中的组成部分

内部控制在五个要素条件下共同组成整体框架，在这其中的控制环境要素指的是位于企业中的一些核心人员加之这些人的个别属性和他们所处的工作环境，其中包括审计会以及审计委员会、个人能力以及诚心价值观、组织结构、内部审计、管理者的理念与风格以及人力资源政策以及程序等。那么显而易见的是，控制环境中将内部审计包含了在内，然而因为环境控制又是内部控制要素里的一个，所以说内部审计也就能被看做是内部控制的一部分。然而内部审计不单单是内部控制中的一部分，还被视为监控内部控制时的一个十分重要的途径。这个监控就是指在经营活动的整个过程中向内部控制作出全方面的监督与评价，在相关程度上是有着特殊独立性的，一般来说都是由那些独立的职能部门实施内部审计的开展以及实施，此外还可以是向内部控制作出的自我评估。在进行内部审计之后，能够向除了控制环境以外的那些控制要素实施再次的控制，对内部控制进行监督，保证其有效的运行，在对其进行不断的评价与改进的过程中，使内部控制目标的实现得以促进。

（二）内部审计是对内部控制进行监控与评价的主要手段

当前，经济责任、经济效益、财务收支审计以及对特殊目的进行的专项审计是内部审计业务的主要内容。国际内部审计师协会对内部审计工作制定的新定义指出，我国内部审计在未来将以价值增值型审计、风险评估与风险管理审计作为发展的新趋势。不管是何种形式的内部审计工作，都需要对内部控制的建立以及执行的情况进行审查与评价，以此将审计的重要与审计的范围确定出来。所以说内部审计能够监督内部控制的简历以及执行的情况，是对内部控制的再控制。

（三）内部审计同内部控制之间能够相互融合与促进

内部控制由内部审计组成，在内部控制里是控制环境中的一个要素，也是企业和单位进行自我评价的一种评价活动，对于内部审计的本身来说也是一种控制。内部审计生成的一个主要产品与对象就是内部控制，内部审计能够通过审查与评价内部控制政策以及程序的有效性与健全性，能够促进建立出一个良好的控制环境。

内部审计能够通过审查与评价内部控制，将组织在内部控制过程中隐含的风险点作出分析，对产生问题的原因以及引发出的一些不良影响作出评估，使内部控制能够更加的健全与有效。内部控制能够使内部审计的发展得以促进。如果内部控制能够进行良好的设计与运行，就会使审计工作得到更加顺利的开展，能够将审计工作的工作质量与工作效率提升，并且将审计的风险降低，还会帮助审计领域的扩大，令现代审计方法能够加快变革。

二、加强内部审计、完善内部控制的措施

（一）单独立项审查组织内部控制

当前，我国仍然存在很多组织内部的审计工作只是对财务数据的合法性与真实性进行查证，并没有进深到经营领域与风险管理上，一般都是在查账的过程对内部控制进行顺带的审查，不能使内部审计应当在内部控制中具有的作用实时发挥出来。对此，内部审计需要将重要的工作内容置于监督与评价内部控制过程中，应当对其进行单独立项，针对组织内部控制存在的地域风险能力并健全的有效程度加以衡量，将组织面临的各种类型的风险进行防范与化解，将组织的管理水平与运营能力提升。

（二）为内部控制提供管理咨询服务

根据相关法律规定，公司经理需要对公司的基本管理制度进行拟定。通常来说相关业务部门负责内部控制的制定阶段，业务部门往往会以自身的角度与利益为出发点对内部控制的方案进行制定，但是在这种情况下制定出的方案并没有对组织从全局上进行思考，其设计出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至还有可能存在一些控制盲点。由于内部控制中内部审计的重要性以及内审人员了解组织内控情况，使得内部审计工作中涵盖了管理咨询服务这部分的内容。在对相关公司起草和构建基本管理制度时应当立即向内审部门提出咨询，拥有丰富经验的内审人员会以统筹考虑组织全局发展的角度给出自己的建议，在由总经理进行审阅、由董事会做出最终的决定，以此来将内部控制的缺陷在构建阶段得到最大限度的控制，使程序与制度的完善性得到了保证，进而发挥出极大的效果。

（三）合理设置并且准确定位内审机构

组织应当同国内外形势的变化相适应，进而建立出更加高效合理的现代化内部审计机构，使审计环境能够更加的良好，使内部审计能够将其在内部控制中的作用得到充分的发挥。关于审计理念需要从财务收支审计转变为对财务报告进行内部控制审计、从事后审计转变为全程审计、从查错防弊导向审计转变为价值增值导向审计、从对经营层的业务导向审计转变为战略层的治理导向审计。将服务作为立足点，将内部审计的预控功能发挥到实处，进而使组织的价值服务得以增强。

(四)对内部审计队伍加强建设

现有的内审人员，需要将组织的现状同国内外当前的内部审计发展动态相结合，以此来对其进行充分的培训，使内审人员的工作技能以及其他能力都能够得到不断地提升。尤其是当组织推行了一个能够被内部审计审查的新规划时，培训就更加重要了。如果是大型的组织，那么就可以使员工参与一些较为正式的内审培训课程，可以是现场培训、课堂培训、导师制培训或者也可以使用视频技术进行远程培训；如果规模较小的组织，那么就需要借助外部的力量对内部审计人员进行培训；此外也可以采用职业资格考试的形式来对内审人员进行培训。

在内审人员的招聘上，应当选择那些合格的内审人员，这样才能保证内审部门工作的有效性。内审审计部门未来招聘的趋势明显表现为招聘一些非内审部门、但有审计经验的人员。在内部审计人员的招聘过程中，内审部门应当对多个因素进行考虑，选择的新员工需要掌握一些特定的技能，这样才能使未来的工作效率提升。

综上所述，内部审计是内部控制的组成部分，能够对内部控制实施再次控制，并且内部审计同内部控制之间存在相互融合与促进的关系，两者是互相依存的。面对当前变化的市场经济与市场竞争，想要加强内部审计、完善内部控制，就需要单独立项审查组织内部控制、为内部控制提供管理咨询服务、合理设置并准确定位内审机构、对内部审计队伍加强建设以及重视风险管理，以此使内部审计得以加强、使内部控制得以完善。

参考文献：

[1]陈丽蓉,周曙光.内部控制、风险管理与审计—兼议企业风险综合治理体系的构建[J].会计之友(上旬刊),2010,06:37-39.

[2]姚刚.内部控制审计制度研究：一种新的内部控制审计观及其实现[D].财政部财政科学研究所,2012.

（作者单位：河南骏景地产有限公司）